Налогообложение договор безвозмездного пользования автомобилем

Можно ли заключать договор безвозмездного пользования между юр лицами?

Можно ли заключать договор безвозмездного пользования между юр лицами с конкретным сроком возврата имущества? Между ОАО и ООО?

Ответы юристов (4)

Здравствуйте, юридических проблем заключения договора безвозмездного пользования не вижу сам договор может существовать, но возникает вопрос налогообложения а именно обложение налогом на прибыль от безвозмездного пользования и возможные претензии налоговой

Уточнение клиента

А в каком случае может налоговая претензии предъявить? Как-то можно обезопаситься от этого?

27 Июня 2014, 09:25

Есть вопрос к юристу?

В Гражданском кодексе предусмотрен запрет на передачу имущества в безвозмездное пользование коммерческой организацией лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (ч.2 ст.690 ГК).

Иных ограничений по субъектному составу гл.36 ГК РФ не содержит.

«Заключение договора безвозмездного пользования (договора ссуды) между коммерческими организациями не предполагает перехода права собственности на имущество, а потому на договор безвозмездного пользования не распространяется запрет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ,соответственно, заключение такого договора между коммерческими организациями не противоречит законодательству и, следовательно, возможно» (например, определение ВАС РФ от 10.08.2007 N 9985/07, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2008 N 15АП-7365/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.03.2009 N А53-8833/2008-С2-50, от 12.11.2009 N А53-3805/2009).

Уточнение клиента

но может возникнуть вопрос налогообложения, а именно обложение налогом на прибыль от безвозмездного пользования и возможные претензии налоговой. как-то можно себя обезопасить?

27 Июня 2014, 10:49

Начислить и оплатить

  • в части риска оспаривания договора:

рекомендуется в условиях договора «прописывать» цель передачи имущества (например, с целью тестирования, т.е., ознакомления с полезными свойствами имущества для дальнейшего решения вопроса о необходимости приобретения его в собственность).

  • в части налогов (договор ссуды не самый экономически выгодный вариант)

У стороны, принимающей имущество в безвозмездное пользование, образуется внереализационный доход, с которого он обязан уплатить налог на прибыль (п.8 ст.250 НК РФ).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Суммы, истраченные «на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание, а также на поддержание в исправном (актуальном) состоянии», сторона, получившая в безвозмездное пользование имущество, вправе учесть в расходах (согласно ст.253 НК РФ).

У стороны, передающей имущество в безвозмездное пользование, — налоговый риск доначисления НДС (Письмо Минфина от 29.07.2011 N 03-07-11/204):

» При этом п. 2 ст.689 ГК РФ предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.Учитывая изложенное, услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость».

как-то можно себя обезопасить?

начислить НДС самостоятельноили оспаривать позицию налоговиков в судебном порядке (после доначисления НДС налоговиками).

ООО применяет общую систему налогообложения. ООО по договору безвозмездно получило в пользование автомобиль от своего сотрудника. ООО списывает в расходы затраты на ГСМ в полном объеме. Возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости аренды аналогичного имущества. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Какие налоговые последствия возникают в данном случае?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация, получившая по договору в безвозмездное пользование автомобиль, ежемесячно (ежеквартально) должна включать в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Для определения рыночных цен организация может, но не обязана привлекать независимого оценщика.
Обязанностей по исчислению и уплате НДС, транспортного налога, НДФЛ у организации не возникает.
При использовании автомобиля организация-ссудополучатель не получает доходов, подлежащих отражению в бухгалтерском учёте.
В бухгалтерском учёте организации ежемесячно (ежеквартально) возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником (п. 1 ст. 690 ГК РФ).
По своему характеру договор безвозмездного пользования (ссуды) близок к договору аренды (ст. 606 ГК РФ). Однако, в отличие от аренды, договор ссуды не предусматривает предоставление стороне платы или иного встречного предоставления за исполнение своих обязательств (п. 2 ст. 423 ГК РФ).
В отличие от договора дарения, при передаче вещи по договору безвозмездного пользования право собственности на эту вещь к получающей стороне не переходит.
К договору безвозмездного пользования применяются правила, установленные отдельными статьями главы 34 ГК РФ «Аренда» (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
В безвозмездное пользование могут быть переданы в том числе и транспортные средства. Передача работником работодателю своего автомобиля в безвозмездное пользование законом не запрещена.
В силу ст. 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Таким образом, обязанности по несению затрат, связанных с эксплуатацией автомобиля, в том числе расходы по приобретению бензина, определяются условиями договора. Если в договоре не предусмотрено иное, то нести все расходы по содержанию полученного в безвозмездное пользование автомобиля должен ссудополучатель.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
При формировании налогооблагаемой прибыли налогоплательщиком учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248, ст. 249, ст. 250 НК РФ). Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, перечислены в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При этом для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Из п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 следует, что положения п. 8 ст. 250 НК РФ подлежат применению и при безвозмездном получении права пользования вещью, которое является имущественным правом.
Принимая во внимание, что нормы ст. 251 НК РФ, в частности подпунктов 8, 11, 14, 22, пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ, в рассматриваемой ситуации не применяются, мы считаем, что организация в связи с безвозмездным временным пользованием автомобилем сотрудника обязана признавать внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37, от 17.10.2005 N 03-03-04/4/63).
Абзац 2 п. 8 ст. 250 НК РФ устанавливает, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Несмотря на то, что указанная норма не определяет порядка оценки дохода при безвозмездном получении имущественных прав, из приведенного выше п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 следует, что правило, установленное абзацем 2 п. 8 ст. 250 НК РФ, подлежит применению и по отношению к имущественным правам.
Из многочисленных разъяснений специалистов финансового ведомства следует, что налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (смотрите, например, письма Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966, от 01.10.2012 N 03-03-06/4/100, от 30.08.2012 N 03-03-06/1/444, от 18.05.2012 N 03-03-06/4/38, от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243).
Для определения рыночных цен на аренду идентичного имущества организация может привлечь независимого оценщика, но не обязана этого делать. Это следует из самого абзаца 2 п. 8 ст. 250 НК РФ.
Отметим, что в настоящее время подтверждение оценки получаемых объектов учета обязательно при их взносе в уставный капитал акционерного общества (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») и паевой фонд производственного кооператива (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах»). Других случаев обязательной оценки выбывающих или получаемых объектов учета законодательство не содержит.
В то же время, на наш взгляд, наиболее безопасным вариантом подтверждения рыночных цен на аренду идентичного полученному в безвозмездное пользование автомобиля является вариант с привлечением независимого оценщика, однако, принимая во внимание нормы ст.ст. 105.6, 105.7 НК РФ, полагаем, что организация может использовать для указанных целей и сведения из общедоступных источников информации (например, СМИ, Интернет).
Так, по мнению специалистов официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2011 N 03-02-08/113, от 19.10.2011 N 03-02-08/111, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, письма Управления МНС по г. Москве от 06.02.2004 N 23-10/4/07499, от 20.07.2001 N 03-12/33431), источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны, в частности:
— информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;
— информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование.
К информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содержащейся в указанных официальных источниках, не относится информация о стоимости товаров, представляемая организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника (письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160).
Наряду с этим могут быть использованы методики расчета арендной платы, утвержденные соответствующими органами государственной власти (местного самоуправления) (смотрите, например, определение ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-711/13 по делу N А35-10198/2011)*(1).
Полагаем, что при определении рыночных цен на аренду идентичного полученному в безвозмездное пользование автомобиля следует учитывать не только его вид, но и степень его физического (морального) износа, а также иные факторы, способные оказать влияние на размер арендной платы.
Порядок признания доходов при методе начисления регулируется нормами ст. 271 НК РФ. При этом прямые положения, определяющие порядок признания доходов от безвозмездного получения имущества в пользование, отсутствуют.
По нашему мнению, по аналогии с порядком признания дохода в виде арендной платы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ) организация должна признавать в налоговом учете внереализационный доход от безвозмездного пользования имуществом на последнее число месяца или отчетного периода, в котором действовал договор ссуды.
В том случае, если автомобиль, полученный в безвозмездное пользование, используется с целью извлечения дохода, расходы, связанные с его использованием (в частности, расходы по приобретению ГСМ), могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (расходы должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными) (письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37).

Смотрите так же:  Заявление о прекращении дела в связи с примирением сторон

К сведению:
Получение имущества во временное пользование не влечет для организации каких-либо обязанностей по исчислению и уплате НДС, так как объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализующей имущественные права стороной в данном случае является физическое лицо, не признаваемое плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ).
Поскольку право пользоваться автомобилем сотрудник предоставляет организации бесплатно, то облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает (ст. 41 НК РФ). В связи с этим организация не признается налоговым агентом и не обязана исчислять НДФЛ, удерживать его из доходов сотрудника и перечислять в бюджет (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Согласно п. 20 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001, транспортные средства регистрируются только за собственниками транспортных средств — физическими и юридическими лицами.
Таким образом, транспортный налог за автомобиль, переданный в пользование, обязан платить собственник — сам работник.

Бухгалтерский учет

На основании ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) объектами бухгалтерского учета являются, в частности, активы, а также доходы.
Определение этих понятий (активы, доходы) приводится в Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997 (далее — Концепция).
Так, согласно п. 7.2 Концепции активом признается хозяйственное средство, контроль над которым организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которое должно принести ей экономические выгоды в будущем.
В рассматриваемой ситуации право собственности на автомобиль, полученный от сотрудника по договору ссуды, к организации не переходит, поэтому организация не имеет права отражать его в качестве актива на балансе организации.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, автомобиль подлежит учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Заметим, что для этих целей в договоре сторонам необходимо предусмотреть стоимость автомобиля.
При этом формируется следующая запись:
Дебет 001
— принят к учету автомобиль, полученный в безвозмездное пользование в оценке, установленной сторонами в договоре.
Согласно ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Документальным подтверждением получения имущества в безвозмездное пользование (ссуду) и основанием для его оприходования являются оформляемые в двух экземплярах (один — для ссудодателя, второй — для ссудополучателя):
— договор безвозмездного пользования (ссуды);
— акт приемки-передачи автомобиля.
Унифицированная форма акта не утверждена. Поэтому организация может разработать ее самостоятельно с учетом требований, предусмотренных ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В качестве образца при этом можно использовать акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, изменив при необходимости отдельные его реквизиты.
Возврат имущества также оформляется актом, который оформляется в двух экземплярах (один — для ссудодателя, второй — для ссудополучателя):
Кредит 001
— автомобиль возвращен сотруднику.
Формирование в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций осуществляется по правилам, установленным ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99).
В бухгалтерском учете доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (п. 2 ПБУ 9/99). Аналогичное понятие дохода приведено в п. 7.5 Концепции.
Поступления, которые не признаются доходами, поименованы в п. 3 ПБУ 9/99. В числе таких поступлений указаны поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п., то есть список данных поступлений по различным подобным договорам п. 3 ПБУ 9/99 не закрыт.
Поскольку автомобиль, поступивший по договору безвозмездного пользования, не отражается в составе активов, то с его поступлением не возникает необходимости для отражения увеличения капитала организации.
Поэтому у организации нет оснований отражать в бухгалтерском учете прочий доход в соответствии с нормой п. 8 ПБУ 9/99, согласно которой прочий доход возникает от получения активов безвозмездно в собственность.
В связи с тем, что из-за безвозмездного пользования автомобилем в налоговом учете организации возникает налогооблагаемый доход, а в бухгалтерском учете доход не возникает, в учете организации необходимо отразить постоянное налоговое обязательство (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»):
Дебет 99 Кредит 68
— отражено постоянное налоговое обязательство от суммы дохода, признаваемого ежемесячно (ежеквартально) в налоговом учете (стоимость имущественного права по безвозмездному пользованию автомобилем х 20%).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Безвозмездное пользование транспортным средством;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудополучателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

26 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Пунктом 3 Раздела II Методики расчета и распределения арендной платы при передаче в аренду имущества, находящегося в государственной собственности Республики Крым (утверждена постановлением Совета министров Республики Крым от 02.09.2014 N 312) установлено, что размер годовой арендной платы в случае аренды транспортных средств устанавливается в размере рыночной стоимости годовой арендной платы за пользование данным имуществом, определяемой оценщиком в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Смотрите так же:  Пошлина на автотранспорт

Какие налоговые риски несет договор безвозмездного пользования?

какие налоговые риски несет договор безвозмездного пользования? можно ли передавать имущество физ лиза физ лицу? а деятельность осуществлять с этим самым имуществом уже как ип?

Ответы юристов (2)

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом (Письмо Минфина России от 19.12.2008 №03-03-06/1/702), определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, без учета НДС. По мнению Минфина (Письмо от 24.07.2008 №03-03-06/2/91), установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью. Такой подход основан на позиции Президиума ВАС, изложенной в п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 №98.

Собственник недвижимости вправе распоряжаться ею любым не запрещенным законом способом, в том числе и передавать ее предпринимателю для ведения коммерческой деятельности.

Предлагаю Вам ознакомиться со следующим материалом. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 346.26 НК РФ установлено, что уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
В настоящее время НК РФ не дает четкого ответа на вопрос: подлежит ли экономическая выгода от получения имущества в безвозмездное пользование обложению налогом на прибыль у плательщиков ЕНВД.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Данный вывод подтверждается Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ), в котором, в частности, указано, что установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.
В письме от 18.07.2005 N 03-02-07/1-190 Минфин России указал, что налогоплательщик вправе предъявить налоговому органу любые документы для подтверждения соответствия цен товаров (работ, услуг), примененных в сделках, уровню рыночных цен. При определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования, таможенных органов (смотрите письма Минфина России от 31.12.2009 N 03-02-08/95, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-329, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-333, от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144).
Мнение Минфина России по вопросу обложения дохода при безвозмездном пользовании имущества налогом на прибыль плательщиками ЕНВД неоднозначно.
Ранее Минфин России придерживался позиции, что если организация осуществляет только один вид предпринимательской деятельности, подлежащий налогообложению ЕНВД, суммы внереализационных доходов, относящиеся к этой деятельности, налогами в рамках общего режима налогообложения, в том числе налогом на прибыль, не облагаются (смотрите письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-11-04/3/419).
Позднее специалисты Минфина России высказывали мнение, что доход в виде экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом, получаемый плательщиком ЕНВД, подлежит обложению налогом на прибыль даже в случае, когда организация, кроме деятельности, облагаемой ЕНВД, не занимается иной деятельностью (смотрите письма: от 20.09.2012 N 03-11-06/3/66, от 23.12.2008 N 03-11-04/3/568, от 22.10.2008 N 03-11-04/3/468, от 15.08.2007 N 03-11-04/3/324).
В письме Минфина России от 31.01.2013 N 03-11-06/3/1935 на просьбу налогоплательщика разъяснить противоречивые ответы на данную ситуацию, изложенную специалистами финансового органа, финансисты в очередной раз подтвердили, что при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, доход в виде безвозмездно полученного в пользование организацией помещения, переданного организации для осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, подлежит обложению налогом на прибыль организаций.
В отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, специалисты Минфина России изложили, что при осуществлении только предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, внереализационные доходы, к которым относится и стоимость безвозмездно полученных имущественных прав, налогом на доходы физических лиц не облагаются (смотрите письма: от 05.10.2009 N 03-04-05-01/723, от 28.01.2009 N 03-11-09/22).
Позже в письме от 25.07.2012 N 03-11-11/218 Минфин России пришел к выводу, что при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, стоимость безвозмездно полученных имущественных прав в виде права на безвозмездное использование нежилого помещения должна облагаться налогом на доходы физических лиц.
В последнем письме от 19.12.2014 N 03-11-11/65823 Минфин России подтвердил, что если имущество, полученное индивидуальным предпринимателем по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), используется в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то применять иные режимы налогообложения в отношении полученного внереализационного дохода не следует.
Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.
Так, в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2011 N 10АП-3526/11 (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 28.12.2011 N Ф05-12518/11 по делу N А41-30714/2009) суд изложил, что при использовании имущества, полученного в безвозмездное пользование, только в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, у организации не возникает обязанности по уплате налога на прибыль. При этом следует обязательно доказать использование безвозмездно полученного имущества только в деятельности, облагаемой ЕНВД.
А в постановлении ФАС Уральского округа от 19.08.2011 N Ф09-5045/11 по делу N А76-22974/10 суд указал, что имущественные права, безвозмездно полученные организацией на основании договоров безвозмездного пользования по объектам недвижимого имущества с учредителем, не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов и обложению налогом на прибыль.
Таким образом, принимая во внимание неоднозначную позицию Минфина России по данному вопросу, следует иметь в виду, что если организация примет решение не включать доход от безвозмездного пользования имуществом в налоговую базу по налогу на прибыль (либо УСН), свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Договор безвозмездного пользования транспортным средством

Есть юр лицо, хочет у физических лиц брать в пользование автомобили. Можно ли заключить договор безвозмездного пользования автомобилем в данном случае? Какие есть риски в данном случае?Насколько лучше договор безвозмездного пользования (по рискам) по сравнению с договором аренды ТС? Какой вообще договор оптимально заключить юр лицу во избежание проблем ?

14 Декабря 2017, 15:03 Юлия, г. Москва

Уточнение клиента

Какой вообще договор оптимально заключить юр лицу в данном случае для минимизации рисков?

Физическое лицо и будет управлять данным ТС

14 Декабря 2017, 15:25

Ответы юристов (15)

Есть юр лицо, хочет у физических лиц брать в пользование автомобили. Можно ли заключить договор безвозмездного пользования автомобилем в данном случае? Какие есть риски в данном случае? Насколько лучше договор безвозмездного пользования (по рискам) по сравнению с договором аренды ТС? Какой вообще договор оптимально заключить юр лицу во избежание проблем ?

А физ. лицам выгодно заключать договор о безвозмездном пользовании авто? Все риски должны быть оговорены в договоре. Для таких целей подходит договор аренды ТС без экипажа. О каких именно проблемах идет речь?

Уточнение клиента

В данном случае обсуждается минимизация расходов и рисков юр лица. Так как физ лицо и будет управлять данным ТС. Ответственность перед третьими лицами, налоги-вот риски о которых я говорю

14 Декабря 2017, 15:28

Есть вопрос к юристу?

? Насколько лучше договор безвозмездного пользования (по рискам) по сравнению с договором аренды ТС? Какой вообще договор оптимально заключить юр лицу во избежание проблем ?

Юлия, добрый день! Если речь о юрлице то лучше конечно договор аренды ТС, при договоре безвозмездного пользования у ЮЛ в силу ст. 250 НК возникает внереализационный доход

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

Смотрите так же:  Требования к устройству и оборудованию парикмахерских

При аренде же, если арендатор и арендодатель не являются взаимозависимыми лицами арендная плата может быть ниже рыночной + возможность учета застрат на аренду если применяемая ЮЛ система налогообложения предусматривает учет расходов. У физлиц в свою очередь будет возникать доход, подлежащий налогообложению НДФЛ. При этом ЮЛ как арендатор будет выступать налоговым агентом по НДФЛ с обязанностью исчислять удержать и уплатить НДФЛ за собственника ТС

Уточнение клиента

Все дело в том, что при аренде ТС Арендатор несет полную финансовую нагрузку по этому автомобилю (техобслуживание, страхование. риск перед третьими лицами), а при безвозмездном пользовании таких рисков нет, так фактически управлять транспортным средством будет ссудодатель (т е собственник ТС)

14 Декабря 2017, 15:20

Добрый день. В ГК нет запрета на заключение договора безвозмездного пользования автомобилем между юлидическим лицом и физическим. Это так называемый договор ссуды.

ГК РФ Статья 689. Договор безвозмездного пользования

1. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Вопросы могут быть у налоговой в слычае наличия взаимозависимости — скажем физ лицо, которое передает автомобиль и директор ООО одно лицо.

На стороне ООО в случае наличия такого вида договора возникнет доход в виде права пользования автомобилем. Это внереализационный доход. Ну и конкретизируйте какийе риски Вы хотите узнать? С уважением Евгений Беляев

Физическое лицо и будет управлять данным ТС

Возможно, вообще, не нужно заключать договор о предоставлении ТС от ФЛ ЮЛ. Если его собственник будет управлять им, можно заключать только договор, касающийся оказания услуг/выполнения работ с помощью этого ТС.

Уточнение клиента

Не очень поняла, что это за договор? Это очень похоже будет на аренду ТС с экипажем?

14 Декабря 2017, 15:35

Если будет договор безвозмездного пользования возникнет еще вопрос о компенсации физ.лицу за управление автомобилем.

Не очень поняла, что это за договор?

ФЛ, собственник ТС, безвозмездно передает в пользование свое ТС ЮЛ, при этом само же им и управляет. Какую работу выполняет ФЛ для ЮЛ в конечном итоге? Просто я не понимаю, зачем в такой ситуации ФЛ передавать ТС ЮЛ.

Если все будет именно так — безвозмездное пользование и безвозмездное оказание услуг по управлению, возникнут вопросы у налоговой.

а при безвозмездном пользовании таких рисков нет, так фактически управлять транспортным средством будет ссудодатель (т е собственник ТС)

заключайте договор аренды ТС с экипажем

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Уточнение клиента

Нет, ЮЛ не может заключать с ФЛ такие договора ( только аренда ТС, но без экипажа) . В ГК есть об этом норма.

14 Декабря 2017, 15:44

Это не норма в гк, а конструкция статьи

ГК РФ Статья 635. Обязанности арендодателя по управлению и технической эксплуатации транспортного средства

1. Предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.

2. Состав экипажа транспортного средства и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора, а если обязательными для сторон правилами такие требования не установлены, требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида и условиям договора.
Члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.
Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодатель.

при этом, в силу

ГК РФ Статья 632. Договор аренды транспортного средства с экипажем

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование иоказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
Правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на заключение договора аренды на новый срок (статья 621) к договору аренды транспортного средства с экипажем не применяются.

прямого запрета вроде и нет, но .

А так, да, он подошел бы идеально

с ФЛ такие договора ( только аренда ТС, но без экипажа). В ГК есть об этом норма.

т.е. собственник ТС именно физ лицо, не ИП?

В принципе безвозмездное пользование Вам подойдет, но решите вопрос по компенсации за предоставление услуг по управлению автомобилем. Безвозмездным оно быть не может. На него придется начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ. С уважением Евгений Беляев

Это очень похоже будет на аренду ТС с экипажем?

Договор аренды ТС с экипажем вполне подходит, на мой взгляд, в данной ситуации.

Указание в ст. 632 ГК РФ на «оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации» дает возможность заключать такой договор и ФЛ.

Также по этому вопросу:

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/780 О документальном подтверждении расходов, возникающих по договору аренды транспортного средства с экипажем

Вопрос: Наша организация заключила с физическим лицом (не являющимся индивидуальным предпринимателем) договор аренды транспортного средства с экипажем. Ежемесячная арендная плата по договору составляет 30000 руб., в том числе за услуги по управлению автомобилем своими силами — 17000 руб. Достаточно ли договора аренды в качестве первичного документа для целей исчисления налога на прибыль и подтверждения расходов организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу документального подтверждения расходов, возникающих по договору аренды транспортного средства с экипажем, и сообщает следующее.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, отвечающих требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 632 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Таким образом, плата по договору аренды транспортного средства с экипажем состоит из двух частей, а именно из платы за аренду транспортного средства и платы за услуги по управлению этим транспортным средством.

Арендные платежи учитываются на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Учитывая то, что договор аренды транспортного средства с экипажем заключен с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, расходы в виде платы за услуги по управлению транспортным средством в соответствии с пунктом 21 статьи 255 НК РФ могут учитываться в составе расходов на оплату труда.

При этом для подтверждения расходов в виде платы за услуги по управлению транспортным средством необходимо наличие документов, подтверждающих факт оказания таких услуг налогоплательщику. Таким документом может быть, например, акт приема-передачи услуг.

Согласно статье 636 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

В том случае, если по договору аренды транспортного средства с экипажем расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, несет арендатор, он вправе учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли, подтвердив их соответствующими документами.

Вариант договор безвозмездного пользования и плюсом договор оказаня услуг по управлению автомобилем( но страх. взносы и НДФЛ, от них не уйдете)

Уточнение клиента

т е получается два договора? а кто будет оплачивать ремонт, страховку и штрафы по данному авто?

14 Декабря 2017, 16:31

если безвозмездное пользование ссудополучатель-

Статья 695. Обязанности ссудополучателя по содержанию вещи

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

При этом их можно будет включить в расходы предприятия. Страховка и штрафы за нарушение ПДД будут на нем. По двум договорам — у Вас он будет оказывать услуги по управлению, поэтому в любом случае это отдельно

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.