Приказ о распределение прибыли

Оглавление:

Приказ о выплате дивидендов учредителям

Учредители и участники обществ с ограниченной ответственностью имеют право часть прибыли выделять на выплату дивидендов. Один из документов, которых это регламентирует – соответствующий приказ.

Что такое дивиденды

Под термином «дивиденды» понимается доход, выплачиваемый собственникам организации по результатам ее деятельности. Размер дивидендов находится в прямой зависимости от величины доли участника ООО.

Порядок выплаты дивидендов

Для того чтобы произвести выдачу дивидендов, необходимо провести общее собрание учредителей и участников организации, в количестве не менее 50% от их общего числа – только в этом случае собрание будет признано состоявшимся. Оно должно быть надлежащим образом запротоколировано, с учетом мнений всех участников, затем должно быть вынесено решение, в котором указывается, кому и в каком размере должны быть перечислены деньги в качестве дивидендов. Основанием для решения становятся отчетные бумаги компании по результатам финансовой деятельности. На основе решения далее выпускается приказ от имени директора предприятия.

Если у общества один учредитель, он должен принимать решение о выплате дивидендов единолично, при этом такие этапы, как собрание, а значит, и составление протокола собрания исключаются, а вот письменное оформление решения и приказ остаются.

Следует отметить, что при выдаче дивидендов необходимо соблюдать несколько важных условий. В частности, чистые активы предприятия должны быть выше уставного и резервного капиталов, перед вышедшими частниками ООО не должно быть никаких задолженностей, при этом сама организация должна прочно держаться на плаву, т.е. никаких предпосылок к банкротству у нее быть не должно. В противном случае, в дальнейшем при процедуре ликвидации или банкротства общества с ограниченной ответственностью у заинтересованных ведомств могут возникнуть серьезные вопросы к руководству компании.

Как написать приказ

Приказ о выплате дивидендов можно писать в свободном виде – унифицированного его формуляра на сегодняшний день нет. Исключение здесь только одно: если в организации есть шаблон документа, утвержденный в ее учетной политике – тогда конечно, распоряжение нужно создавать по его типу.

В отношении оформления также нет никаких особых нюансов и оговорок, то есть его разрешено делать и печатным и рукописным, но если выбран первый способ, то электронное распоряжение надо обязательно распечатывать – для подписей. Для приказа подойдет как бланк, сформированный в фирменном стиле, с логотипом и реквизитами фирмы, так и обычный лист бумаги.

Чьи подписи должны быть в наличии

В приказе должны поставить свои подписи следующие лица: директор организации, как главный ее сотрудник, от имени которого идут все подобные распоряжения, работники, которых касается приказ напрямую, а также те, кто назначены ответственными за его исполнение.

Печать сегодня не является обязательным атрибутом компании, так что ставить ее требуется только при наличии такого условия в нормативно-правовых актах предприятия.

Как провести учет и организовать хранение

Все распорядительные акты, исходящие от руководства компании, должны непременно фиксироваться в отдельном учетном журнале. В него вносится наименование и номер приказа, дата его выхода. С помощью журнала, за который обычно отвечает начальник отдела кадров, секретарь или юрист, не только регистрируется сам факт формирования документа, но и в случае надобности быстро и без особых хлопот отыскивается тот или иной бланк.

Если говорить о хранении, то тут все не намного сложнее: после издания приказа, знакомства с ним всех обозначенных в нем работников, а также его учета документ надо подшить в папку вместе с другими такими же бумагами. Здесь он должен быть весь период своего действия, после чего его можно перенаправить в архив или утилизировать (но также с соблюдением специально установленного регламента).

Образец приказа о выплате дивидендов учредителям

Если вам поручено создание приказа о выдаче дивидендов, с которым вы никогда ранее дела не имели, посмотрите приведенный ниже образец и учтите наши рекомендации – таким образом вы без усилий составите нужное вам распоряжение.

  1. Начало документа никаких затруднений вызвать не должно: укажите тут название предприятия (полное или сокращенное без разницы), наименование и номер приказа (по внутреннему документообороту), дату и место выхода распоряжения.
  2. Далее внесите в приказ обоснование – тут нужно вписать причину, по которой производится выплата дивидендов (например, в связи с окончанием календарного года), затем основание, то есть ссылку на статью закона или внутренний нормативно-правовой акт компании.
  3. После этого идет основной раздел. Здесь все сугубо индивидуально: количество пунктов и их формулировка. Обязательно отметьте период, за который собственникам компании выплачивается их доход (лучше указать даты начала и окончания), фамилии, имена, отчества владельцев долей ООО и размер суммы, причитающейся каждому из них.
  4. После этого впишите форму выплаты (наличными средствами или безналичным перечислением на банковскую карту), а также срок, в который это необходимо сделать. Если считаете нужным, дополните бланк другой информацией, важной в вашем конкретном случае (например, сведениями о приложениях).
  5. В заключение обозначьте ответственного за исполнение данного распоряжение человека и поставьте необходимые подписи.

Распределение прибыли в ООО между участниками

Распределение прибыли в ООО между участниками

Похожие публикации

Каждая коммерческая структура преследует цель получения прибыли. Не является исключением и ООО. Узнаем, как происходит распределение прибыли в ООО между участниками, и какими документами оформляется.

ООО: правовые основы

ООО – созданное одним лицом или группой лиц предприятие с долевым разделением уставного капитала (УК) между участниками. Размеры долей соответствуют номинальной стоимости внесенных средств, а выражаются они в процентах (60% УК) либо в частях (1/3 УК).

Регламентируют деятельность ООО ГК РФ (ст. 87-94) и закон № 14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998, которым определены основные направления потоков чистой прибыли:

  • создание фондов, резервирование;
  • развитие бизнеса;
  • социальные (поощрительные) программы и премирование персонала;
  • выплаты участникам.

Распределение чистой прибыли в ООО по итогам работы – исключительное право общего собрания участников. Оно выносит подобные решения, опираясь на принятую в фирме политику. Заметим, что понятие дивидендов применительно к ООО в НПА не приводится, однако, широко распространенный термин давно используется в качестве определения выплаты дохода собственнику фирмы, и мы будем придерживаться привычной терминологии.

Особенности и порядок распределения прибыли в ООО

П. 3 ПБУ 7/98 установлено, что объявление объема дивидендов по итогам работы является событием после отчетной даты, т. е. в бухучете записи за период, в котором распределяется прибыль, не фиксируются. Однако бывают исключения. Распределять чистую прибыль, оставшуюся в распоряжении фирмы ООО разрешено ежеквартально, раз в полугодие или раз в год.

Нередко в Уставе ООО указываются цели, на которые в оговоренном порядке будет направлена прибыль, а также условия и сроки выплат (например, раз в квартал, полугодие или год). В таких случаях бухгалтер вправе отразить на счете нераспределенной прибыли текущего года соответствующие операции, в том числе начисление выплат промежуточных дивидендов.

Распределение прибыли в ООО

Хотя законом разрешено направлять полученную прибыль на выплату дивидендов и право подобного решения закреплено за участниками ООО, созыв собрания будет возможным и юридически обоснованным лишь в том случае, если выполняются такие условия:

  • стоимость УК возмещена;
  • выбывшему собственнику отдана его доля;
  • размер чистых активов выше УК и резервного фонда, и этот баланс сохраняется после выплаты доходов собственникам;
  • отсутствуют и не возникнут после выплат признаки банкротства общества.

Соответствие этим условиям и объем распределяемой прибыли сверяют по данным финансовых отчетов.

Как оформляется выплата дивидендов в ООО

Вопрос о направлении прибыли может быть единственным рассматриваемым на собрании, либо одним из нескольких. Независимо от числа задач, решение собрания фиксируется протоколом о распределении прибыли в ООО, где указывается:

  • №, дата и принадлежность к ООО;
  • список собственников с распределенными долями в УК;
  • повестка дня;
  • итоги рассмотрения отдельно каждого вопроса и принятия по нему решения.

По направлению средств на выплаты участникам констатируют:

  • период, за который планируются выплаты;
  • установленную сумму на эти цели;
  • форму и сроки выдачи.

Период выплат устанавливается Уставом и может варьироваться от 3-х до 12-ти месяцев. Причем возможны платежи и за предшествующие отчетному году периоды, если в бухгалтерской отчетности возникла подобная нераспределенная прибыль (например, возврат неполученных дивидендов по прошествии трехлетнего срока с момента начисления) и волей участников ООО закреплено распределение прибыли прошлых лет.

Сроки выплаты дивидендов установлены законодательно и не превышают 60 дней с даты, зафиксированного решения. Это максимальный период. Чаще они оговариваются в Уставе, либо протоколе. Например, в приведенном примере он составляет 10 рабочих дней.

Обычно практикуется денежная форма, однако законом ограничений на этот счет не установлено, и препятствовать расчетам в натуральной форме никто не будет.

Распределение прибыли между учредителями ООО практикуется пропорционально долям каждого (см. в примере). Но закон допускает установление особого порядка – непропорционального деления доходов.

Смотрите так же:  Договор на аварийное обслуживание с тсж

Непропорциональное распределение прибыли в ООО

Далеко не всегда пропорциональность долям, внесенным в уставной капитал фирмы – единственно справедливый способ распределения прибыли между собственниками. Всем известно, что кто-то генерирует идеи, кто-то инвестирует в них средства, а кто-то осуществляет на практике. Поэтому установление особого порядка распределения прибыли достаточно часто встречается. Подобное соглашение о распределении прибыли между участниками ООО не оформляется отдельным документом.

Порядок перераспределения прибыли может быть изменен лишь при согласии всех участников фирмы и происходит это путем внесения поправок в соответствующие разделы Устава компании. Никаких иных действий законодателями не предусмотрено.

Оформление решения о выплате дивидендов единственному учредителю

Если учредитель предприятия один, то речь о проведении собрания не идет, поэтому он фиксирует единоличное решение о выплате дохода в соответствующем документе — решении о распределении прибыли ООО.

Отметим, что принятые решения руководитель ООО (генеральный директор или единственный участник) должен довести до подчиненных изданием соответствующего приказа.

Образец протокола распределения прибыли в ООО и решение единственного участника можно найти здесь.

Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ

Кто и как выносит решение о выплате дивидендов в ООО

Законодательные нормы, посвященные ООО, позволяют направлять получаемую им прибыль (всю или ее часть) на выдачу доходов (дивидендов) участникам (п. 1 ст. 28 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Право принятия решения об этом сохранено за сами участниками ООО. Для этого они проводят общее собрание. Созыв собрания становится возможным, если моменту сбора соблюден ряд ограничений (п. 1 ст. 29 закона № 14-ФЗ):

  • УК полностью оплачен;
  • выбывшему участнику выдана стоимость его доли;
  • чистые активы превышают сумму УК и резервного фонда, и это соотношение сохранится после выдачи дивидендов;
  • признаки банкротства отсутствуют и не возникнут как следствие выдачи дивидендов.

Соответствие перечисленным ограничениям и объем прибыли, которую возможно распределить, определяются по данным анализа бухгалтерской отчетности ООО, подготовленной к моменту созыва собрания.

Анализ отчетности касается и ООО на УСН. О составлении отчетности при УСН читайте в статье «Ведение бухгалтерии ООО на УСН: сдаем отчетность».

Как составляется протокол о выплате дивидендов в ООО

Вопрос о распределении прибыли может быть как 1 из нескольких, рассматриваемых на собрании, так и предметом отдельного собрания. Независимо от количества вопросов в повестке дня решение собрания оформляется путем составления протокола, непременными реквизитами которого станут:

  • номер, дата и указание принадлежности документа к ООО;
  • перечень участников, распределение долей между ними;
  • повестка дня;
  • результаты рассмотрения и вынесения решения по каждому из вопросов.

В отношении дивидендов собрание должно определить:

  • за какой период их намерены платить;
  • общую сумму, выделенную для этого;
  • форму и сроки выдачи.

Период выплаты может составлять от квартала до года. При этом возможны платежи и за год, предшествующий предыдущему.

Общая сумма распределяется между участниками в пропорции к доле каждого, если в уставе не предусмотрен другой порядок (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ), поэтому достаточно установить ее величину. Хотя в протоколе можно записать и конкретные суммы, предназначенные к выдаче каждому участнику в соответствии с правилами распределения.

Форма выдачи чаще всего денежная. Однако закон не запрещает выплату имуществом.

Выплату производят с удержанием налога. О его расчете читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Выплату осуществляют не позднее 60 дней с момента принятия решения (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Если срок в пределах этого промежутка не установлен уставом, собрание вправе назначить его своим решением по каждой конкретной выплате. Срок считают равным 60 дням, если в решении и уставе он отсутствует.

Образец решения учредителей о выплате дивидендов (протокола собрания) вы можете скачать на нашем сайте.

Как принять решение о выплате дивидендов единственному учредителю

Единственному учредителю собрание проводить не с кем, поэтому он просто выносит собственное решение о выдаче дивидендов себе. Оформляется оно в обычном для такого документа порядке.

Образец решения о выплате дивидендов единственному учредителю можно посмотреть и скачать на нашем сайте.

Какие выплаты не считаются дивидендами, узнайте из статьи «Порядок расчета дивидендов при УСН».

Приказ о выплате дивидендов

Решение, принятое учредителями, обязательно для исполнения руководителем ООО, но не его подчиненными. Для них нужен приказ руководителя. В данном случае им будет приказ о выплате дивидендов.

Образец приказа о выплате дивидендов вы также можете скачать на нашем сайте.

Закон позволяет направлять полученную ООО прибыль на выплату дивидендов. Решение о выплате принимает единственный учредитель или участники общества на общем собрании при соблюдении законодательно установленных ограничений (при полной оплате уставного капитала, отсутствии признаков банкротства и др.).

Решение учредителей о выплате дивидендов оформляется в форме протокола общего собрания или решения единственного учредителя. Вслед за решением оформляется приказ о выплате дивидендов.

Распределение чистой прибыли между учредителями

По итогам 9 месяцеа, получена прибыль, которую учредители хотят снять в банке, уплатить с нее НДФЛ. Подскажите, пожалуйста, как все это грамотно оформить. Может у кого есть примерный текст решения учредителей о распределении прибыли?

Добрый день!
Вот вам образец:

общего собрания учредителей ООО «Рога и копыта»

22 октбря 2012 г.

учредитель В.И. Павликов (доля в уставном капитале – 60%)

учредитель В.Н. Нестеров (доля в уставном капитале – 40%)

1.Распределение прибыли, полученной за 9 месяцев 2009 г.

2.Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов.

Установить дивиденды, подлежащие выплате в размере 20% от суммы нераспределенной прибыли за 9 месяцев, определенной на основании данных бухгалтерского учета, что составляет 120 000 руб.

Объявленные дивиденды в сумме 120 000 руб. распределить между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале:

В.И. Павликову (60%) – 72 000 руб.;

В.Н. Нестерову (40%) – 48 000 руб.

Выплату дивидендов произвести единовременно из кассы наличными деньгами не позднее 25.10.2012 г.

Решение принято единогласно.

справка об отсутствии ограничений для распределения прибыли между учредителями (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02. 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Председатель собрания, учредитель Павлиш В.И. Павликов

Секретарь собрания, учредитель Нестер В.Н. Нестеров

Для того чтобы начислить и выплатить доходы участникам или дивиденды акционерам, руководитель должен дать письменное распоряжение главному бухгалтеру. Образец приказа приведен ниже.

Образец приказа о выплате дивидендов

Общество с ограниченной ответственностью «Рога и копыта»

22 октября 2012 г.

Главному бухгалтеру Л.П. Климовой обеспечить исполнение решения общего собрания учредителей, отраженного в протоколе № 3 от 22.10.2012 г., по вопросу о выплате дивидендов.

Выписка из протокола № 3 от 22.10.2012 г. прилагается.

Директор Харитонов А.С. Харитонов

С приказом ознакомлена: Климова (Л.П. Климова)

Приказ о выплате дивидендов

Доход, который выплачивается акционерам (участникам) организации при распределении прибыли, остающейся у нее после налогообложения, именуется дивидендами. Для упрощения и удобства понятие «дивиденды» как часть распределяемой между собственниками прибыли применяется не только в акционерных обществах, но и в обществах с ограниченной ответственностью.

Приведем в нашей консультации форму приказа о начислении и выплате дивидендов и образец его заполнения.

Принимаем решение о выплате дивидендов

Решение о распределении чистой прибыли на дивиденды принимается общим собранием участников (акционеров). Такое решение может приниматься хоть каждый квартал (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ , п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ ).

Напомним при этом, что распределять на дивиденды прибыль можно не всегда. Например, это делать нельзя, если на момент принятия решения о выплате дивидендов в ООО стоимость его чистых активов меньше его уставного капитала и резервного фонда или окажется меньше их размера после принятия такого решения (ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ).

Подробнее о распределении прибыли ООО на дивиденды мы рассказывали в этом материале, где приводили также образец служебной записки о распределении прибыли и выплате дивидендов. А форму решения о выплате дивидендов в ООО мы приводили здесь.

Приказ о выплате дивидендов учредителям: образец

Срок выплаты дивидендов обычно указывается в решении. В ООО дивиденды должны быть выплачены в срок, не превышающий 60 календарных дней со дня принятия решения о распределении прибыли.

Приказ о выплате дивидендов, подтверждая волю, выраженную собственниками, направлен на ее исполнение, а потому должен содержать ссылку на соответствующее решение о распределении прибыли. Если ни в уставе, ни в решении срок выплаты дивидендов не указан, при составлении приказа надо контролировать, не превышен ли 60-днев ный срок со дня принятия решения.

В приказе о выплате дивидендов приводится перечень лиц, которым причитаются дивиденды, а также размер выплат. Указывается и срок, в который дивиденды должны быть перечислены.

Напомним, что при выплате дивидендов организация-плательщик признается налоговым агентом. А потому ей придется удержать из выплачиваемых дивидендов и перечислить в бюджет НДФЛ (если получатель – физлицо) или налог на прибыль (если участник – организаци) (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 3 ст. 275 НК РФ ). В приказе на выплату дивидендов может быть указана как сумма нетто-дивидендов (т. е. за минусом удерживаемого из них налога), так и общая сумма с указанием на то, что перечисляемая сумма подлежит уменьшению на налог.

Приведем для приказа о выплате дивидендов единственному учредителю образец его заполнения.

Распределяем прибыль: тонкости учета

Чистую прибыль, полученную по результатам финансового года, можно направить на развитие производства или погашение убытков прошлых лет, если таковые имеются, а можно и оставить в организации в качестве резервного капитала либо выплатить дивиденды. В предлагаемой статье рассмотрены тонкости и нюансы, на которые нужно обратить внимание при отражении этих операций в бухгалтерском учете.

Смотрите так же:  Медико социальная экспертиза и реабилитация инвалидов

Сразу оговоримся, что понятие «чистая прибыль» в настоящее время на законодательном уровне практически не раскрыто. В п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «06 акционерных обществах» указывается, что под чистой прибылью понимается прибыль общества после налогообложения по данным бухгалтерской отчетности. В Законе от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» этот термин также употребляется, но что под ним подразумевается нет, как говорится, ни строчки, ни намека.

В нормативной же базе, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ, под «чистой прибылью» принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, который формируется путем сопоставления финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также по чрезвычайным доходам и расходам, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций.

Проще говоря, чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций данной организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная в порядке, установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка — в дебет указанного счета.

ПРИМЕР 1

Сумма чистой прибыли ООО «Марс» за 2005 год по данным бухгалтерского учета составила 10 000 000 руб. Заключительными записями декабря эта сумма отражена на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отражение в бухгалтерском учете: Д-т сч. 99 К-т сч. 84—10 000 000 руб. — отражена сумма чистой прибыли отчетного года.

В п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность определена как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематиче

ское получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В настоящее время известно три результата предпринимательской деятельности, к которым приводит риск ее осуществления, это:

Если по итогам года достигнут положительный финансовый результат, то ведется речь о нераспределенной прибыли, если отрицательный — о непокрытом убытке.

ПРИМЕР 2

Сумма чистого убытка ЗАО «Венера» от финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год составила по данным бухгалтерского учета 500 000 руб. Заключительными оборотами за декабрь эта сумма отражена на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отражение в бухгалтерском учете: Д-т сч. 84 К-т сч. 99 — 500 000 руб. — учтена сумма чистого убытка отчетного года.

Согласно подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ утверждение годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, а также распределение прибыли (покрытие убытков) общества и объявление дивидендов по результатам финансового года относятся к компетенции общего собрания акционеров. Годовое общее собрание акционеров должно проводиться в сроки, установленные уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ), то есть в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.

Распределение прибыли общества с ограниченной ответственностью находится в ведении общего собрания его участников. Проводится оно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ), то есть с 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным.

Таким образом, распределение суммы прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа

организации (общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

После проведения годового общего собрания акционеров (участников) на основании протокола в бухгалтерском учете организации необходимо сделать соответствующие записи, о которых несколько ниже.

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности, может быть направлена на:

— формирование резервного капитала организации;

— покрытие убытков прошлых лет;

— производственное развитие организации;

— выплату дивидендов (доходов);

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, применяется в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи, кроме кредитных и бюджетных организаций) предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сущность указанного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме доходов(дивидендов) либо нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Формирование резервного капитала

Резервный фонд (капитал) акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Он не может быть использован для иных целей.

Размер этого фонда утверждается в уставе общества и должен быть не менее 5% уставного капитала компании (ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества и до достижения размера, установленного уставом общества, не может быть менее 5% от чистой прибыли.

ПРИМЕР 3

В соответствии с решением общего собрания акционеров по итогам утвержденной годовой отчетности за 2005 год и согласно уставу ЗАО «Меркурий» направило 200 000 руб. на формирование резервного капитала.

Отражение в бухгалтерском учете: Д-т сч. 84 К-т сч. 82 — 200 000 руб. — отражены отчисления в резервный фонд.

Обратите внимание, что участники общества с ограниченной ответственностью могут вообще не формировать резервный фонд — для них эта процедура необязательна (ст. 30 Закона № 14-ФЗ). Если же они все-таки приняли решение о его создании, то размер резервного фонда и порядок его формирования определяются в уставе общества.

Покрытие убытков

Погашение убытков прошлых лет за счет прибыли отчетного года отражается записью: Д-т сч. 84 К-т сч. 84. Если сумма прибыли достаточна, чтобы покрыть убытки прошлых лет, то сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, если недостаточна — сумму непокрытых убытков.

В случае когда по итогам отчетного года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского баланса отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — когда на погашение убытка направляется нераспределенная прибыль прошлых лет;

82 «Резервный капитал» — когда на погашение убытка направляются средства резервного капитала;

80 «Уставный капитал» — если на основании решения общего собрания величина уставного капитала доводится до величины чистых активов организации;

75 «Расчеты с учредителями» — когда убыток простого товарищества погашается за счет целевых взносов его участников.

ПРИМЕР 4

По итогам отчетного года сумма чистого убытка ОАО «Плутон» от финансово-хозяйственной деятельности составила 2 500 000 руб., в том числе по договору о совместной деятельности — 500 000 руб. На основании решения общего собрания акционеров погашение убытка производится следующим образом:

— 1 400 000 руб. — за счет средств резервного капитала;

— 600 000 руб. — путем доведения величины уставного капитала до величины чистых активов;

— 500 000 руб. — за счет целевых взносов акционеров.

Отражение в бухгалтерском учете: Д-т сч. 82 К-т сч. 84 — 1 400 000 руб. — на погашение убытка направлены средства резервного капитала Д-т сч. 80 К-т сч. 84 — 600 000 руб. — величина уставного капитала доведена до величины чистых активов (проводка производится после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах)

Д-т сч. 75 К-т сч. 84 — 500 000 руб. — погашен убыток по договору простого товарищества за счет целевых взносов акционеров.

Кстати, общее собрание акционеров (участников) может принять решение не погашать убыток отчетного года, а оставить его на балансе организации.

Одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития организации, являются средства нераспределенной прибыли.

При осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается.

Таким образом, несмотря на то что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в пассиве баланса этот факт никак не отразится.

Несмотря на то что ни один из нормативных документов по бухгалтерскому учету этого не требует, суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации, по моему мнению, желательно отразить в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84.

Внутренние записи по счету 84 позволят организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.

В целях действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 целесообразно открывать два субсчета:

Смотрите так же:  В течении какого времени можно расторгнуть договор купли-продажи квартиры

«Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет»;

«Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств».

По мере использования прибыли на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется внутренняя корреспонденция по указанным субсчетам.

Когда после очередной бухгалтерской записи по этим внутренним субсчетам сальдо субсчета «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет» станет дебетовым, можно говорить о том, что организация использует в качестве источника финансирования капитальных вложений, направляемых на обеспечение производственного развития предприятия, оборотные средства.

Информацию о том, какую сумму прибыли организация использовала на капитальные вложения, многие специалисты рекомендуют отразить в пояснительной записке к балансу. Дело в том, что пользователи отчетности вправе получать дополнительные данные, которых нет в балансе, но без которых нельзя оценить реальные финансовые результаты деятельности организации. Об этом сказано в п. 24 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н).

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выбор счета зависит от статуса акционера (участника) предприятия.

По итогам утвержденной годовой отчетности в соответствии с решением собрания акционеров 1 000 000 руб. направлен ЗАО «Нептун» на выплату дивидендов, в том числе:

— 450 000 руб. — акционерам, являющимся работниками организации;

— 550 000 руб. — акционерам, не являющимся работниками организации.

В бухгалтерском учете делаются проводки: Д-т сч. 84 К-т сч. 70 — 450 000 руб. — отражено начисление дивидендов акционерам, являющимся работниками организации

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 — 550 000 руб. — отражено начисление дивидендов прочим акционерам.

Обратите внимание, что дивиденды можно выплачивать далеко не всегда. Так, например, акционерное общество согласно п. 1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

— до полной оплаты всего уставного капитала общества;

— до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены;

— если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

— если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Аналогичные «препятствия» при распределении прибыли оговорены и для обществ с ограниченной ответственностью в ст. 29 Закона № 14-ФЗ.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, является нераспределенной между акционерами (участниками) прибылью. Нераспределенная прибыль характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервов, погашения убытков и т. п.).

Принято считать, что нераспределенная прибыль прошлых лет не может быть источником для начисления дивидендов, они могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли организации отчетного года. Такая точка зрения, например, содержится в Письме Минфина РФ от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60.

Аргументируют свою позицию чиновники этого ведомства тем, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета показатели чистой и нераспределенной прибыли отражаются на разных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение.

Показатель чистой прибыли формируется на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки», а показатель нераспределенной прибыли — на одноименном счете 84. В силу того, что счета разные, приравнивать нераспределенную прибыль прошлых лет к чистой прибыли нельзя.

Однако это умозаключение далеко не бесспорно, поскольку никаких ограничений на выплату дивидендов именно за счет «старой» чистой прибыли действующее сегодня законодательство не содержит.

В п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» сказано, что «источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества».

В п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» вообще полная свобода: «Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества».

Очевидно, что главное здесь, это чтобы прибыль была «чистая», то есть после налогообложения. А за какой год, текущий или предыдущий, — совсем неважно. Прибыль прошлых лет — это ведь тоже чистая прибыль. Налог с нее уже давно уплачен. И в бухгалтерской отчетности она была отражена. Какие, спрашивается, проблемы? Мой доход, что хочу с ним, то и делаю: хочу на благотворительность пожертвую, хочу дивиденды выплачу.

По моему мнению, решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет не является нарушением законодательства Российской Федерации. Более того, государство еще и «заработает» на этом деле — получит налоги с сумм дивидендов.

Единственное, что может действительно иметь негативные последствия, это когда решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет противоречит самому уставу общества. Такое решение может быть признано недействительным, но лишь в судебном порядке.

Кстати, в упомянутом Письме Минфина РФ чиновники сами подчеркивают, что «понятия «чистая прибыль» и «нераспределенная Прибыль (непокрытый убыток)» не являются предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, поэтому вопросы, поставленные в Письме, находятся вне правового поля законодательства о налогах и сборах».

Обратите внимание, что если российская организация выплачивает участникам дивиденды, то в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ она признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать из доходов участников и перечислить в бюджет налог на прибыль или НДФЛ (подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

Следует иметь в виду, что решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года — это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете эти операции нужно в следующем отчетном периоде.

Так, например, согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 5бн, объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98). Аналогичным образом в годовой бухгалтерской отчетности следует раскрывать информацию и о других направлениях использования чистой прибыли (отчисления в резервные фонды, погашение убытков и т. д.), решения о которых приняты на общем годовом собрании акционеров (участников).

Несмотря на это, до недавнего времени на основании п. 14 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должны были показываться с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Получалось, что бухгалтер при составлении годового баланса должен был отразить в бухгалтерском учете операции по распределению чистой прибыли, полученной за отчетный год, в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. Причем проводки нужно было датировать 31 декабря отчетного года. Вот такая была коллизия.

В настоящее время согласно Приказу Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н «О внесении изменений в указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» действие п. 14 Приказа № 67н отменено, поэтому распределение прибыли и покрытие убытков отчетного года в бухгалтерском балансе за отчетный год не отражается.

Проще говоря, в бухгалтерском учете не надо делать проводки по распределению чистой прибыли организации, полученной по итогам года, датируемые 31 декабря. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются в том периоде, когда состоялось общее годовое собрание акционеров (участников) и было принято соответствующее решение.

В случае когда общее собрание акционеров (участников), например, в открытых акционерных обществах (в связи с большим количеством акционеров) состоится позже сроков представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы (не позднее 90 дней по окончании года — п. 2 ст. 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ), распределение чистой прибыли уже не будет являться событием после отчетной даты.

Это означает, что бухгалтеру в такой ситуации не нужно применять нормы ПБУ 7/98: раскрывать в пояснительной записке к годовому балансу информацию о распределении чистой прибыли отчетного года. Ведь события еще нет, а значит, и информации по нему.

После общего собрания бухгалтер в обычном порядке на основании протокола собрания должен отразить в бухгалтерском учете проводки по использованию чистой прибыли на формирование резервов, выплату дивидендов и др.