Налоговая накладная порядок заполнения

Образец заполнения налоговой накладной

Смотрите также Часто задаваемые вoпросы о налоговых накладных

Все реквизиты, элементы налоговых накладных (далее по тексту часто будет упоминаться сокращенно как «НН»), формат печати, способ и язык заполнения рассмотрены подробно на обобщающей странице Заполнение налоговой накладной .

Данная же страница посвящена конкретным примерам, а не общему описанию и перечислению законодательных требований. Нужный образец заполнения налоговой накладной можете выбрать справа.

Выберите интересующий вас образец заполнения налоговой накладной:

Обратим особое внимание, что крайне опасно ошибаться в обязательных реквизитах НН, которые перечислены в Налоговом кодексе (их список смотрите на странице Обязательные реквизиты ).

Большинство реквизитов и элементов НН, вплоть до печати и подписи, и требования к ним со стороны налоговиков (официальные и полуофициальные) рассмотрены на отдельных страницах. Выберите из них интересующий лично вас:

Рекомендуемые сборники, связанные с данной темой:

Другие страницы по темам «НДС» и «Образец заполнения налоговой накладной«:

Порядок заполнения налоговой накладной

C принятием Налогового кодекса и приказов № 969 и № 1002 в ГНС Украины поступает много вопросов относительно порядка заполнения налоговой накладной и реестра выданных и полученных налоговых накладных. Рассмотрим наиболее актуальные и многочисленные из них.

Вместе с тем следует отметить, что Памятка об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных (по тексту — Памятка), изданная ГНА Украины письмом № 9497/7/16-1517 с целью унификации порядка заполнения и выдачи налоговых накладных, имеет исключительно рекомендательный характер и предназначена для использования при подготовке налоговых консультаций.

Одним из наиболее актуальных является вопрос о порядке присвоения номера налоговой накладной (пункты 8 и 19 Памятки). В связи с этим необходимо отметить следующее.

В соответствии с пп. «а» п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса в налоговой накладной должен быть указан порядковый номер налоговой накладной.

Аналогичное предусмотрено п. 3 Порядка № 969 и п. 9.1 Порядка № 1002.

Кроме того, этими же пунктами вышеуказанных порядков четко установлено, что номер налоговой накладной должен соответствовать ее порядковому номеру в реестре выданных и полученных налоговых накладных и не может предусматривать любой другой нумерации.

Под порядковым номером следует понимать номер элемента, присвоенный ему при перечислении в последовательном порядке. То есть порядок нумерации налоговых накладных установлен по принципу полной числовой последовательности натуральных чисел (1, 2, 3, 4 и т. д.) и не предусматривает применение других принципов нумерации и кодирования в порядковом номере налоговой накладной дополнительных сведений о дате договора, его номере, другой информации о проведенной операции.

Кроме того, возникают вопросы относительно рекомендаций ГНС Украины по выравниванию номера налоговой накладной, индивидуального налогового номера покупателя, номера договора по правому краю.

Указанные рекомендации обусловлены тем, что в соответствии с п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Согласно п. 5 постановления № 1246 продавец составляет налоговую накладную и/или расчет корректировки в формате (в соответствии со стандартом), утвержденном Государственной налоговой службой Украины, с использованием специализированного программного обеспечения.

Следовательно, параметры оформления налоговых накладных должны соответствовать программному обеспечению с целью восприятия им внесенных данных и быть унифицированными для всех накладных.

Также одним из многочисленных вопросов, поступающих в адрес ГНС Украины, является вопрос об указании в налоговой накладной полного или сокращенного названия покупателя, указанного лишь в уставных документах такого юридического лица (п. 23 Памятки).

Необходимо подчеркнуть, что обязательность указания полного или сокращенного названия покупателя, указанного в его уставных документах, предусмотрена пп. «д» п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса.

Обращаем внимание на то, что аналогичная норма об указании полного или сокращенного названия, приведенного в уставных документах юридического лица, была предусмотрена и Законом об НДС, действовавшим до вступления в силу Налогового кодекса. Следовательно, данная норма не является нововведением.

Что касается наличия документального подтверждения опоздания получения налоговой накладной в случае включения ее в налоговый кредит налоговой декларации за период, отличающийся от периода, в котором такая накладная была выписана (п. 40 Памятки), необходимо подчеркнуть следующее.

Пунктом 198.3 ст. 198 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в течение такого отчетного периода.

В соответствии с п. 198.6 ст. 198 этого Кодекса не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными или оформленные с нарушением требований.

При этом в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной, а плательщики налога, применявшие кассовый метод до вступления в силу Налогового кодекса или применяющие кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания денежных средств с банковского счета плательщика налога.

Таким образом, плательщик вправе включить в налоговый кредит текущего отчетного периода сумму НДС, указанную в налоговой накладной, выписанной в предыдущих налоговых периодах, но полученной плательщиком в текущем отчетном периоде, при наличии документального подтверждения такого опоздания, а также при условии, что не истекло 365 календарных дней (60 календарных дней) со дня выписки налоговой накладной.

Что касается вопроса возможности заполнения налоговой накладной и реестра выданных и полученных налоговых накладных смешанным способом (п. 17 Памятки), следует отметить, что дописывание или исправление данных налоговой накладной вручную (шариковой, гелевой, чернильной или другой ручкой) невозможно, поскольку налоговая накладная, как и любой другой отчетный документ, составляется одним из выбранных плательщиком способов: печатью или вручную.

Вышеуказанное продиктовано необходимостью сделать невозможным самостоятельное исправление данных в налоговых накладных продавцом или покупателем без уведомления об этом контрагента.

Среди вопросов заполнения налоговой накладной, возникающих у плательщиков налога, также есть вопрос написания адреса (места нахождения) в налоговой накладной (п. 27 Памятки).

Рекомендованный Памяткой формат написания адреса соответствует международно признанному формату. Вместе с тем для признания налогового кредита важным является соответствие адреса, указанного в налоговой накладной, данным, содержащимся в регистрационных документах плательщика, а не порядок их написания или сокращения. Аналогичное касается и формата написания телефонного номера.

Очень часто у плательщиков возникает вопрос о возможности скрепления налоговой накладной не только основной печатью, но и печатью «Для податкових накладних» (п. 33 Памятки с учетом изменений, внесенных письмом № 14839/7/16-1517).

Смотрите так же:  Государственная пошлина в арбитражный суд иркутской области

Пунктом 16 Порядка № 969 предусмотрено, что все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца.

Для скрепления налоговых накладных может быть использована специальная печать «Для податкових накладних». Порядок ее использования и перечень лиц, уполномоченных выписывать налоговые накладные, устанавливаются документами плательщика налога, определяющими его учетную политику.

Для филиалов, которым делегировано право выписки налоговых накладных, могут быть изготовлены такие же печати, но они должны включать слово «Філія» и название филиала.

Печати «Канцелярія», «Для документів», «Для довідок» и другие, имеющие специальное назначение, на налоговую накладную ставиться не могут.

Порядок заполнения налоговой накладной

Пунктом 201.1 ст. 201 НКУ определено, что на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного налогоплательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок.

Форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 г. № 1307 (далее — Порядок № 1307).

Приказом Минфина от 17.09.2018 г. № 763 изменены форма налоговой накладной, расчет корректировки и Порядок их заполнения, утвержденные приказом от 31.12.2015 г. № 1307. Новый порядок вступает в силу с 1 декабря 2018 года.

Отметим, что согласно п. 3 Порядка № 1307 все налоговые накладные подлежат регистрации в ЕРНН в порядке, установленном КМУ, по форме, действующей на день такой регистрации. Поэтому, как сообщает ГФС (База знаний «ЗІР», подкатегория 101.16), регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки с 1 декабря 2018 года будет осуществляться по новой форме независимо от даты их составления — до 1 декабря или после этой даты.

Отметим также письмо ГФС от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17, где указывается, что НН и РК, которые были направлены на регистрацию до 1 декабря 2018 года и регистрация которых была остановлена, в дальнейшем (в случае принятия соответствующего решения) регистрируются в ЕРНН по форме, в которой они были направлены на регистрацию.

Общие правила заполнения налоговой накладной

Налоговая накладная составляется на дату возникновения налоговых обязательств поставщика (продавца), кроме случаев, предусмотренных НКУ и Порядком № 1307. Налоговую накладную составляет лицо, зарегистрированное как плательщик НДС в органе ГФС, которому присвоен индивидуальный налоговый номер (ИНН) плательщика НДС.

Все налоговые накладные скрепляются электронными цифровыми подписями должностных лиц налогоплательщика и электронной цифровой подписью, являющейся аналогом печати поставщика (продавца) (при наличии). Налоговая накладная не скрепляется электронными цифровыми подписями (печатью) получателя (покупателя) товаров/услуг.

Налоговая накладная заполняется на государственном языке, то есть на украинском языке.

Реквизиты заглавной части налоговой накладной, которые содержат цифровые значения (дата составления, порядковый номер, номер филиала (структурного подразделения)), не должны содержать никаких других знаков и символов.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Порядок составления налоговых накладных филиалом (структурным подразделением)
    • Содержание табличной части налоговой накладной
    • Проставление в налоговой накладной показателя «Тип причины»
    • Проставление в налоговых накладных условного налогового номера (ИНН)
    • Операции, при осуществлении которых составляются сводные налоговые накладные
    • Правила составления налоговой накладной в отдельных случаях

Налоговая накладная порядок заполнения

В ДЕМО-режиме вам доступны первые несколько страниц платных и бесплатных документов.
Для просмотра полных текстов бесплатных документов, необходимо войти или зарегистрироваться.
Для получения полного доступа к документам необходимо Оплатить доступ.

Дата обновления БД:

Всего документов в БД:

Неофициальный перевод. (с) СоюзПравоИнформ

Министерством юстиции Украины

26 января 2016 года

ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

от 31 декабря 2015 года №1307

Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной

(В редакции Приказов Министерства финансов Украины от 25.25.2016 г. №503, 23.02.2017 г. №276, 17.09.2018 г. №763)

Согласно пункту 201.2 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины и Положению о Министерстве финансов Украины, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 20 августа 2014 года №375, приказываю:

1. Утвердить прилагаемые:

2. Признать утратившими силу:

приказ Министерства финансов Украины от 22 сентября 2014 года №957 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 13 октября 2014 года за №1235/26012;

приказ Министерства финансов Украины от 14 ноября 2014 года №1129 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 22 сентября 2014 года №957», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 17 ноября 2014 года за №1455/26232;

пункты 3, 4 приказа Министерства финансов Украины от 23 января 2015 года №13 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 30 января 2015 года за №102/26547.

3. Департаменту налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Украины (Романюк Ю.П.) и Департаменту методологической работы по вопросам налогообложения Государственной фискальной службы Украины (Доманский А.В.) в установленном порядке обеспечить:

предоставление этого приказа на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины;

обнародование этого приказа.

4. Настоящий приказ вступает в силу с 1 числа второго месяца, следующего за месяцем его официального опубликования.

5. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на заместителя Министра финансов Украины Макееву А.Л. и Председателя Государственной фискальной службы Украины Насирова Р.М.

Утверждена Приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 2015 года №1307

Налоговая накладная (с приложениями)

(Налоговая накладная (с приложениями) изложена в новой редакции в соответствии с Приказом Министерства финансов Украины от 23.02.2017 г. №276, 17.09.2018 г. №763)

Директор Департамента налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета

Утвержден Приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 2015 года №1307

Порядок заполнения налоговой накладной

(В тексте Порядка слово «номенклатура» во всех падежах заменено словами «описание (номенклатура)» в соответствующих падежах в соответствии с Приказом Министерства финансов Украины от 17.09.2018 г. №763)

1. Налоговую накладную составляет лицо, зарегистрированное как плательщик налога в контролирующем органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость.

Если не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения налогоплательщика самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/ потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право составления налоговых накладных. Для этого налогоплательщик должен каждому филиалу и каждому структурному подразделению присвоить отдельный цифровой номер, о чем должен письменно уведомить контролирующий орган по месту его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость.

При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика в графе «Поставщик (продавец)» налоговой накладной сначала указывается наименование головного предприятия, зарегистрированного как плательщик налога, определенное уставными документами, и через запятую — наименование такого филиала (структурного подразделения).

Смотрите так же:  Договор оказания экскурсионных услуг образец

В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) налогоплательщика при составлении налоговой накладной в графе «Получатель (покупатель)» сначала указывается наименование головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, и через запятую — наименование такого филиала (структурного подразделения), который (которое) фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной договора.

При выполнении договоров о совместной деятельности налоговая накладная составляется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет. Учет результатов совместной деятельности ведется таким лицом в общеустановленном порядке отдельно от учета хозяйственных результатов такого лица.

При осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам об управлении имуществом, налоговая накладная составляется лицом — управляющим имуществом, которое ведет отдельный учет по налогу на добавленную стоимость таких хозяйственных операций и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет.

При выполнении многостороннего соглашения о разделе продукции с участием нескольких инвесторов налоговая накладная может составляться как оператором, так и инвесторами, если все инвесторы зарегистрированы плательщиками налога.

В случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, налоговая накладная составляется зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога — получателем (покупателем).

Полный текст доступен после регистрации и оплаты доступа.

Новая форма налоговой накладной 2018

Наступает граничный срок регистрации налоговых накладных за вторую половину ноября 2018 года.
Приказом Минфина от 17.09.18 г. № 763 были внесены изменения в форму налоговой накладной и порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина от 31.1.15 г. № 1307.

Приказ вступил в силу 01.12.18 г., поэтому все налоговые накладные с начала декабря должны регистрироваться по новой форме. Исключением являются накладные, которые были поданы на регистрацию до 01.12.18 г. и регистрация которых была приостановлена. Такие накладные регистрируются по форме, которой они были поданы в ЕРНН.

Основные изменения в налоговой накладной

Форму налоговой накладной дополнили двумя реквизитами:

  1. Заглавную часть дополнено реквизитом «Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта»(предусмотрен для продавца и покупателя)
  2. В Раздел Б добавлена графа 11 «Сумма налога на добавленную стоимость»

ГФС Украины дали разъяснения к внесенным изменениям в письме от 27.11.18 № 36942/7/99-99-15-03-02-17.

«Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта»

Реквизит «Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта» заполняется для продавца- постоянно (в независимости от операции, которая регистрируется в накладной) для покупателя-только если он плательщик НДС и в случаях, указанных в пункте 10 Порядка заполнения налоговой накладной.

Для всех других случаев (поставка товаров/услуг неплательщикам налога; при определении налоговых обязательств ПДВ согласно п. 198.5, п. 199.1 раздела V Налогового Кодекса; составление накладной по ежедневным итогам) заполнение реквизита «Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта» не предусмотрено. Но если в перечисленных ранее случаях, поле будет заполнено, то это не будет считаться ошибкой, допущенной при составлении налоговой накладной.

В п. 2.2 раздела II Приказа Министерства финансов Украины (дальше МФУ) от 09.12.11 г. № 1588 указано, что налоговым номером плательщика налога является:

  • код из Единого государственного реестра Украины (ЕГРПОУ) для юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц — резидентов и нерезидентов;
  • регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов для физических лиц, кроме лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии (при наличии) и номеру паспорта;
  • регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который присваивается контролирующими органами по структуре, установленной в пункте 2.3 Приказа МФУ № 1588 для налогоплательщиков, указанных в пункте 2.4 Приказа МФУ № 1588.

Физические лица, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте указывают серию(при наличии) и номер паспорта.

«Сумма налога на добавленную стоимость»

Графа 11 раздела Б налоговой накладной обязательно заполняется в случаях, когда НДС начисляется по ставке 20 или 7 процентов. В письме от ДФС № 36942/7/99-99-15-03-02-17 сказано, что для определения значения графы 11 необходимо умножить значение графы 10 раздела Б на ставку НДС, которая указана в графе 8 раздела Б. Графа 11 заполняется в гривнах с копейками с указанием после запятой до 6 знаков включительно. Графа «Сумма налога на добавленную стоимость» не заполняется в случаях осуществления операций, которые облагаются налогом по нулевой ставке и операций, освобожденных от налогообложения. Если графа 11 не заполняется, то нули, прочерки и другие знаки или символы в этой графе не ставятся.

Особенности порядка заполнения налоговой накладной при осуществлении операций по поставке работ/услуг.

Оставьте Нам Ваши контакты и Мы с Вами свяжемся

Юридическое объединение ID Legal Group © 2019

Как с нами связаться

© 2017 Все права защищены. ООО «Юридическое объединение «ID ЛИГАЛ ГРУП».

Сайт разработан и поддерживается ФОП Добровольский О.И.

Любое копирование, публикация, перепечатывание или дальнейшее распространение информации разрешается только при прямой, открытой для поисковых систем, гиперссылке в первом абзаце на конкретную новость или материал юридического объединения ID Legal Group

Очередные изменения в порядке заполнения налоговой накладной

by admin · Червень 7, 2015

(комментарий к приказу Минфина от 23.01.2015 г. № 13, далее — приказ № 13)

Основные нововведения произошли в Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957 (в редакции приказа Минфина от 14.11.2014 г. № 1129), далее — Порядок № 957), непосредственно в форме налоговой накладной (в конце таблицы) изменили только фразу: «Суммы НДС, начисленные (уплаченные) в связи с поставкой товаров/услуг, указанных в этой накладной, определенные правильно, соответствуют сумме налоговых обязательств продавца». Отныне там не упоминается реестр выданных и полученных налоговых накладных, поскольку 01.01.2015 г. он отменен.

Учитывая то что приказ № 13 вступил в силу 30.01.2015 г. (с даты его опубликования в «Официальном вестнике Украины» № 6 за 2015 год), обновленную форму налоговой накладной плательщики НДС должны применять уже с этой даты.

Теперь об изменениях в порядке заполнения.

Превышение себестоимости над ценой продажи

Новые правила для определения налогооблагаемой базы по НДС предусматривают минимальную базу налогообложения (п. 188.1 НКУ):

  • для товаров и услуг — цена их приобретения;
  • для необоротных активов — балансовая (остаточная стоимость) по данным бухгалтерского учета. Если учет не ведется, при определении минимальной базы учитывают обычную цену;
  • для самостоятельно изготовленных товаров (услуг) — не ниже их себестоимости.

Для последнего случая в п. 9 Порядка № 957 добавлен отдельный тип причины для налоговой накладной: «17 — составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки». А для первых двух случаев применяется тип 15 и 16 соответственно.

Смотрите так же:  Очереди на развод

Напомним!

Если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг, себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг или балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и превышает фактическую сумму поставки таких товаров/услуг — составляются две налоговые накладные:

  • первая — на сумму, рассчитанную на основании фактической цены поставки;
  • вторая — на сумму, рассчитанную на основании превышения минимальной базы над фактической.

Дополнили пп. 2 п. 15 Порядка № 957 и пояснениями для заполнения графы 3 налоговой накладной с новым типом 17. В такой налоговой накладной в графе 3 отмечают фразу«перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму поставки данных товаров/услуг, определенную исходя из их фактической цены (договорной стоимости).

Исправления в налоговой накладной ошибок, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров (услуг)

Минфин описал механизм корректировки в налоговых накладных ошибок, не связанных с изменением количества и/или стоимости товаров/услуг (п. 192.1 НКУ). И, откровенно говоря, выглядит он слишком коротким.

Напомним!

Исправление таких ошибок должно происходить путем составления расчета корректировки к налоговой накладной (п. 192.1 НКУ).

Что предлагает обновленный Порядок № 957?

Во-первых, запрещается исправлять дату составления налоговой накладной и ее порядковый номер (абз. 6 п. 21 Порядка № 957).

Во-вторых , механизм исправления таких ошибок заключается в составлении расчета корректировки, в котором указываются исправленные данные (абз. 5 п. 21 Порядка № 957). Вероятно, авторы таких изменений излагали данную норму, понимая внутренние алгоритмы работы Единого реестра налоговых накладных (далее — ЕРНН), но не озвучили их для плательщиков. Поэтому остается только догадываться, как это будет происходить в действительности.

К сведению!

В материале «Как исправить ошибку в налоговой накладной после регистрации в ЕРНН» мы предлагали исправлять ошибки методом «сторно». При исправлении номенклатуры: неправильную номенклатуру указывать со знаком минус, а в следующей строке — правильную номенклатуру с теми же суммами количества, стоимости товара (услуги) и суммы НДС. Аналогичный порядок подошел бы и для исправления данных УКТ ВЭД.

Больше вопросов вызвала корректировка реквизитов самой налоговой накладной (адреса контрагентов, номер и дата договора и т.п.).

Из озвученного в п. 21 Порядка № 957 механизма исправления «нечисловых» ошибок приходим к выводу, что при составлении расчета корректировки в ранее зарегистрированной налоговой накладной будут заменены (подменены) данные, соответствующие аналогичным реквизитам. При этом помним, что дата и номер налоговой не исправляются, а в расчете корректировки указываются исправленными (! не правильные, а именно исправленные данные).

То есть, например, в налоговой накладной № 58 от 02.02.2015 г. был неправильно указан адрес покупателя. Соответственно, в расчете корректировки будут указаны:

• номер налоговой накладной;

• дата налоговой накладной;

• правильный адрес покупателя.

Остается вопрос: а все остальные данные в «шапке» накладной расчета корректировки также указываются, даже если они были правильными?

Понятно, что ответить здесь могут только ИТ-специалисты, обслуживающие программное обеспечение ЕРНН. Впрочем, из данной ситуации можно найти выход. Просто заполнить расчет корректировки со всеми реквизитами в заглавной части, и они будут заменены в данных налоговой накладной. При этом таблица расчета корректировки остается пустой, поскольку данные для корректировки количественных и стоимостных показателей отсутствуют.

А вот как теперь быть с исправлением данных в номенклатуре, УКТ ВЭД или единицы измерения? Указывать только правильные данные? И как при этом заполнить таблицу расчета корректировки? Ведь в ней графы 6–13 являются корректирующими, то есть предназначенными для количественных и стоимостных показателей с соответствующим знаком (+ или -). То есть в таблице невозможно указать только исправленные данные, здесь записи лишь корректирующие.

Подытожим!

С обновленного Порядка № 957 делаем вывод: данные в таблице налоговой накладной нужно исправлять методом «сторно», а все, что вне таблицы (шапка формы, ФИО лица, которое составило налоговую накладную и т.п.), исправляются методом замены (подмены) старых данных на новые. Бесспорно, будем ожидать объяснений контролеров. Вот только жаль, что нормативные документы составляются таким образом, что их потом нужно отдельно комментировать.

Регистрация расчетов корректировки в ЕРНН

Напомним!

Расчет корректировки, составленный поставщиком (продавцом) товаров (услуг) к налоговой накладной, выданной их получателю (покупателю) — плательщику НДС, подлежит регистрации (п. 22 Порядка № 957):

• поставщиком (продавцом) — если предусматривается увеличение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу такого поставщика (продавца) или корректировки количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет суммы компенсации;
• получателем (покупателем) — если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) в пользу их поставщика (продавца).

В комментируемых изменениях, в абз. 4 п. 22 Порядка № 957 была прописана обязанность регистрации именно поставщиком (продавцом) в ЕРНН абсолютно всех расчетов корректировки, которые составляются к налоговым накладным, выписанным до 01.01.2015 г. Теперь эту дату переместили на 01.02.2015 г. Это означает, что правило о распределении функций по регистрации расчетов корректировки между покупателем и продавцом касаться только расчетов корректировки к новым налоговых накладных (то есть составленных с 01.02.2015 г.). А вот расчеты корректировки к налоговым накладным, составленным до 01.02.2015 г., регистрирует поставщик независимо от того, увеличивается или уменьшается сумма компенсации стоимости товаров (услуг) по такому РК.

В обновленном Порядке № 957 почему-то ничего не сказали о судьбе налоговых накладных января 2015 года. В п. 7 Порядка № 957 и сейчас говорится об отсутствии права на налоговый кредит, если налоговая накладная не зарегистрирована в ЕРНН. Отдельные исключения прописано только для налоговых накладных до 01.01.2015 года. Иными словами, обновленный Порядок № 957 требует обязательной регистрации всех налоговых накладных января 2015 года.

Скорее всего авторы изменений забыли об особом статусе январских накладных, ведь редакция Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246, которая требует тотальной регистрации налоговых накладных, вступила в силу лишь в феврале 2015 года.

Поэтому надеемся, что такой недосмотр авторов изменений в Порядок № 957 не станет препятствием для признания права на налоговый кредит.

По общему правилу, налоговую накладную должны составлять в день возникновения налоговых обязательств продавца (п. 201.4 НКУ). Но для поставщиков энергии (начиная с 01.01.2015 г.) в НКУ существует отдельное правило. Они составляют налоговые накладные ежедекадно на сумму денежных средств, поступивших в счет оплаты за электрическую энергию на их текущие счета в течение соответствующего декады. А в последний день месяца такие плательщики составляют налоговые накладные/расчеты корректировки по результатам окончательного расчета с потребителями электрической энергии с учетом поставленной электрической энергии и полученных денежных средств в течение такого месяца.

Теперь данную норму НКУ продублировали и в Порядке № 957.

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»