По каким ставкам исчисляется налог на прибыль

Налоговики разъяснили порядок применения пониженной ставки налога на прибыль в Москве

На официальном сайте ФНС России размещена информация о том, в каком порядке компании при реализации инвестиционных приоритетных проектов в столице могут применять пониженную ставку налога на прибыль в размере 12,5% до 2020 года включительно (ст. 1 Закона г. Москвы от 7 октября 2015 г. № 52).

Так, промышленным комплексом признается инвестиционный приоритетный проект Москвы с момента присвоения ему в порядке, установленном Законом г. Москвы от 7 октября 2015 г. № 55 «О промышленной политике города Москвы» (далее – Закон № 55), статуса промышленного комплекса (п. 4 ст. 6 Закона г. Москвы от 7 октября 2015 № 54 «Об инвестиционной политике города Москвы и государственной поддержке субъектов инвестиционной деятельности»).

Промышленный комплекс включает объекты недвижимого имущества (отдельно стоящее здание, сооружение или несколько зданий, сооружений, а также земельные участки, на которых они расположены), используемые субъектами деятельности в сфере промышленности для осуществления деятельности в сфере промышленности и инжиниринговой деятельности (ст. 1 Закона № 55).

Соответственно, пониженная ставка в размере 12,5% может применяться только в отношении прибыли, полученной с использованием объектов недвижимого имущества, включенных в состав промышленного комплекса, в связи с чем субъектам инвестиционной деятельности необходимо организовать раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) при реализации инвестиционного приоритетного проекта Москвы, и доходов (расходов) по иной деятельности.

Узнать, в отношении каких инвестиционных проектов действуют льготы по налогу на прибыль, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

При этом реализация покупных товаров и прочего имущества, реализация (погашение) ценных бумаг, уступка прав требования, выполнение работ (оказание услуг, в том числе по сдаче имущества в аренду), доходы в виде роялти и процентов по займам не относятся к деятельности в сфере промышленности и инжиниринговой деятельности, в связи с чем пониженная ставка в отношении прибыли, полученной от такой деятельности, не применяется.

Кроме того доходы и расходы, связанные с использованием недвижимого имущества, не отнесенного к промышленному комплексу, не подлежат включению в налоговую базу, к которой применяется пониженная налоговая ставка.

Ставки налога на прибыль организаций в 2017-2018 году

В соответствии с действующим законодательством, налог на прибыль фактически взимается с разности доходной и расходной части организации. Основные нормы и правила налогообложения прописаны в Налоговом кодексе. Величина прибыли, которая собственно и определяет размера налога, высчитывается соответствующим образом, при этом обязательно учитывая, к какой категории можно отнести плательщика.

Что облагается налогом

В первую очередь налог на прибыль взимается при образовании дохода, вырученного от проведенной сделки купли-продажи товаров и предоставления услуг. Такая группа выручки относится к реализационной. Доход, который получили в результате участия в иных предприятиях, от прав и активов, являющихся нематериальными, называется внереализационным. С полным списком основных средств можно ознакомиться, прочитав статью 250 Налогового кодекса.

Доход не включает приобретение активов, если у первоначального их собственника нет прав на ответное получение чего-либо. Для вычисления выручки во внимание берутся средства, выраженные в национальной и иностранной валюте.

Объектом налогообложения не могут выступать:

  • денежные средства или имущество, которое было передано на началах последующего пополнения активов, относящихся к уставному или складочному капиталу;
  • имущество, выданное из бюджета страны;
  • отданное государственным или административным организациям и структурам;
  • денежные вложения, рассчитанные на капитальную застройку.

В 2015 году произошли некоторые изменения в положениях НК РФ, которые состоят в том, что:

  1. Отныне организации вправе самостоятельно принимать решения, каким образом производить учет расходной части на приобретение имущества, не относящегося к амортизируемому.
  2. Факт наступившего события, а именно проведения собрания Совета директоров, не может выступать основанием для зачисления предприятия к списку резидентов РФ.
  3. Выручка от сделки купли-продажи приобретенного имущества на безвозмездной основе подлежит сокращению на величину рыночной цены, определяющейся на момент приобретения той или иной продукции.
  4. Больше не работает совокупная разница.
  5. Изменения коснулись норм учета понесенных потерь от уступки права истребования до числа взноса, фиксированного в соглашении, а также после этой даты.
  6. По-другому определяется стоимость ценных бумаг.
  7. Налогоплательщик обязан внести дополнительный платеж в размере 13%, касающийся всех предприятий.
  8. Если организация изъявила желание вести расчет и оплачивать торговый сбор, налог на прибыль сокращается на размер торгового сбора в соответствии с заявлением от организации.

Все нюансы, касающиеся изменений 2017-2018 года, которые затронули налог на прибыль, отражены в соответствующих видеороликах в Интернете.

Кто выступает плательщиком

Налог на прибыль оплачивают следующие категории юридических лиц:

  • отечественные и зарубежные компании. Вторые ведут учет и осуществляют взносы в соответствии с полученной выручкой их представительствами в пределах государства;
  • иностранные предприятия, относящиеся к резидентам, в случае, когда управляющая составляющая организации расположена в пределах Российской Федерации;
  • участники консолидированной группы.

Что такое консолидированная группа? Это совокупность предприятий-налогоплательщиков, которые выплачивают налог на прибыль на базе соответствующего договора, где прописано, что объединенная группа осуществляет необходимые взносы как единое целое. Совместно происходит и калькуляция, и подсчет убыточной стороны предприятий. К исключениям можно отнести выплаты предприятиями, которые выступают налоговыми агентами.

Налог на прибыль также не начисляется к ИП и организациям, в которых действуют упрощенная система налогообложения, или которые уплачивают сбор на игорное дело.

Ставки в 2017-2018 году

Каковы варианты уплаты процентных ставок по налогу на прибыль в 2017-2018 году:

  1. Основная налоговая часть, а именно 18%, отчисляется в местный бюджет, еще 2% пересылаются в бюджет всей страны.
  2. Разрешается уменьшение процента, если ставка вычисляется для величин, идущих в местную казну. При этом организации должны работать в особенной экономической зоне. 13,5% – здесь и максимальная, и минимальная ставка.
  3. К организациям, занимающимся добычей «черного золота», в 2017-2018 году применима ставка 20%.
  4. Лишены всяческих льгот предприятия, осуществляющие контроль за иностранными компаниями, налог на прибыль оплачивается ими в размере 20%.
  5. Иностранные юридические лица оплачивают не более 15% от выручки предприятий, в которых они участвуют.
  6. Существуют налоговые ставки 9, 13, 15%, предусмотренные для дохода, полученного с акций и облигаций.

Льготная ставка по налогу на прибыль действует в отношении ценных бумаг, изготовленных для урегулирования ситуации с госдолгом. В соответствии с категорией принадлежности предприятия изменяется процентная доля от выручки с дивидендов. Так, отечественные компании могут надеяться на льготы 0%, если являются собственниками хотя бы 50% уставного капитала организации, выступающей основным источником дохода.

Льготные ставки

Налог на прибыль может вычисляться по льготной ставке, составляющей 0%. Воспользоваться данной «поблажкой» могут учреждения, предоставляющие услуги, связанные с образованием, медицинским обслуживанием и предоставлением социальной помощи российским гражданам. При этом организации должны соответствовать условиям:

  • общая прибыль от осуществления основной профессиональной деятельности – не менее 90% доходной части;
  • более половины специалистов должны иметь на руках дипломы, которые соответствуют занимаемой должности и специальности;
  • число работников не может быть меньше 15.

В случае если хотя бы одно из перечисленных требований не исполняется, предприятию автоматически начисляется штраф.

Когда подавать отчетность

Декларация подается налогоплательщиком за период:

  • на общих основаниях – квартал, полугодие, 9 календарных месяцев;
  • если компания отчисляет платежи в бюджеты в форме аванса, необходимая отчетность сдается ежемесячно. Итоговая декларация составляется и предоставляется работником налоговой службы в конце отчетного года.

Отчетность может быть подана на электронном носителе (диске, флеш-карте) или заполнена на бумаге.

Электронный носитель приветствуется для:

  • крупных плательщиков;
  • организаций, где количество наемных работников за прошлый год достигло от 100 сотрудников и более;
  • других предприятий с тем же числом работников, указанным в предыдущем подпункте.

Пример расчет: допустим, организация взяла на себя кредитные обязательства, т. е. долг в 1 миллион рублей. Величина предоплаты составляет 400 000 денежных единиц в национальной валюте. Доход предприятия от продажи товаров – 1 770 000 рублей, где часть денежной суммы приходится на НДС, а именно 270 000 рублей.

Процедура производства потребовала материалы и сырье, которые обошлись в 560 000 рублей. На выплату заработной платы было выделено 350 000 рублей, где взносы в Фонд социального страхования составили 91 000 рублей. Амортизационные отчисления достигли 60 000 рублей. Проценты, погашенные организацией в счет долга, равняются 25 000 рублей. При этом известно, что в прошедшем году убыток от деятельности организации составил 120 000 рублей.

  1. Начинать вычислять налог на прибыль следует с определения расходной части за три первых подотчетных месяца: 1 086 000 х (560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000).
  2. Прибыль, которая собственно и подлежит налогообложению, равна: 294 000 ((1 770 000 – 270 000) — (1 086 000 – 120 000)).
  3. Налог на прибыль вычисляется следующим образом: 58 800 х (294 000 х 0,2).
Смотрите так же:  Я гражданин рф проект

Итак, 5 880 рублей из этой конечной суммы будут перечислены в общий бюджет государства, 52 920 денежных единиц направлено в местный муниципалитет.

Таким образом, налог на прибыль равен 20% от заработанной денежной суммы за вычетом истраченных денег.

Тема 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.5. Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Убыток, полученный за год, можно списать в уменьшение будущей прибыли без ограничений в течение 10 последующих лет.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:

§ в федеральный бюджет по ставке 2%;

§ в бюджеты субъектов РФ по ставке 18%.

Законодательные органы субъектов РФ могут снижать налоговую ставку, но не ниже 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (весь налог идет в ФБ):

1) 20% — с любых доходов, кроме указанных в п.2.

2) 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов, др. подвижных транспортных средств или контейнеров.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки (весь налог идет в ФБ):

9% — по доходам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

15% — по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также, полученными российскими организациями от иностранных.

Следующие ставки применяются (весь налог идет в ФБ):

15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 01.01.2007г.;

9% — по доходу в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007г.; а также по доходу в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и по доходу учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г.;

0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997г., а также по облигациям государственного валютного займа 1999г.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Отчетными периодами – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

Исчисление и уплата налога может осуществляться:

1) квартальными авансовыми платежами. В течение квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи. Их уплата производится равными долями в размере 1/3 квартального авансового платежа за квартал, предшествующий данному. Размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в 1-м квартале текущего года, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, уплаченного в последнем квартале предыдущего года.

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа исходя из ставки и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

2) ежемесячными авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли. Расчет при этом производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

3) квартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода. Это возможно для организаций, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетных учреждений, иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческих организаций.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

По доходам, выплачиваемым в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал. Если же выручка превысит эти пределы, то начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором имелось превышение, организация уплачивает авансовые платежи.

Организации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения (и нахождения каждого обособленного подразделения) налоговые декларации.

Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода (года) – не позднее 28 марта следующего года.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Необходимо утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли.

Учетная политика для целей налогообложения прибыли – это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации.

Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов:

а) определение налоговой базы по налогу на прибыль;

б) формирование налоговых обязательств перед бюджетом;

в) оценка имущества;

г) распределение убытков между налоговыми периодами.

В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты НУ:

1) порядок организации налогового учета;

2) принципы и порядок налогового учета видов деятельности, осуществляемых организацией;

3) формы аналитических регистров НУ;

4) технология обработки учетной информации;

5) способы ведения НУ и др. аспекты.

Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях изменения законодательства о налоге на прибыль; изменения применяемых способов налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета (НУ) являются:

q первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

q аналитические регистры налогового учета;

q расчет налоговой базы.

Если ПП осуществляет несколько видов деятельности, то в учетной политике нужно раскрыть особенности налогового учета доходов и расходов по каждому из них. К учетной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации.

Аналитические регистры НУ – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухучета. Формы аналитических регистров для определения налоговой базы должны содержать следующие реквизиты:

— измерители операции в натуральном и денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись лица, ответственного за составление регистров.

Налогообложение доходов иностранных организаций
от источников в Российской Федерации

1. Общие положения

Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога на прибыль являются не только российские организации, но и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Основной принцип налогообложения доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации, определенный в главе 25 НК РФ, заключается в том, что налогообложению в Российской Федерации подлежит только тот доход иностранной организации, источник которого находится в Российской Федерации.

Другой принцип заключается в том, что доход подлежит налогообложению у источника выплаты, если он не связан с деятельностью иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство. В данном случае источник выплаты дохода становится налоговым агентом, и на него в соответствии со ст. 24 НК РФ возлагается обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика (иностранной организации) и перечислению налога в бюджет.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

  1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
  2. в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
  3. вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
  4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Смотрите так же:  Стать волонтером пенсионер

2. Доходы иностранных организаций, облагаемые у источника выплаты

Особенности налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены в ст. 309 НК РФ.

В п. 1 ст. 309 НК РФ приведен перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, относящихся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежащих налогообложению у источника выплаты этих доходов. К ним относятся:

  • дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций;
  • доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ);
  • процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации (в том числе доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, а также доходы по иным долговым обязательствам российских организаций);
  • доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). Если вышеуказанная доля не превышает 50 %, то такие доходы не относятся к доходам от источников в Российской Федерации;
  • доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;
  • доходы от международных перевозок;
  • штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств и т.д.

Не признаются доходами, полученными от источников в Российской Федерации, а следовательно, не подлежат обложению налогом у источника выплаты следующие доходы:

  • доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах (подпункт 5 п. 1 ст. 309 НК РФ). Если акции российских организаций, более 50 % активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, были приобретены на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли), то вне зависимости от соответствия критерию «50 %» доходы иностранных организаций от их реализации не относятся к доходам от источников в Российской Федерации;
  • доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (кроме доходов от реализации акций и недвижимого имущества), имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации (п. 2 ст. 309 НК РФ);
  • премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру (п. 2 ст. 309 НК РФ).

3. Порядок определения налоговой базы

Доходы, получаемые от источников в Российской Федерации, являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности доходы, полученные в натуральной форме, посредством погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ). При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу Банка России на дату осуществления таких расходов.

При определении налоговой базы по доходам от реализации акций (долей в капитале) российских организаций, более 50 % активов которых состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), и по доходам от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном:

  • для определения расходов при реализации имущества (ст. 268 НК РФ);
  • для определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ).

Вышеуказанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах (п. 4 ст. 309 НК РФ).

Пунктом 6 ст. 309 НК РФ установлено, что если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

4. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом.

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

В зависимости от вида получаемого дохода применяются следующие налоговые ставки.

Ставка 0 % применяется к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также к доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.

По ставке 10 % облагаются доходы от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов либо иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, а также доходы от международных перевозок.

По ставке 15 % налог уплачивается с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций; с дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов; с дивидендов и процентных доходов только по государственным и муниципальным ценным бумагам.

По ставке 20 % облагаются доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации; доходы по иным долговым обязательствам российских организаций (то есть процентные доходы, кроме доходов по государственным ценным бумагам); доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионные платежи); доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе по лизинговым операциям; штрафы и пени за нарушение договорных обязательств и иные аналогичные доходы.

В отношении порядка применения ставок по доходам от реализации акций (долей в капитале) российских организаций и доходам от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, необходимо отметить следующее.

Если при определении налоговой базы по доходам от реализации акций или недвижимого имущества были учтены расходы в установленном порядке, то налог с этих доходов исчисляется по ставке 24 %. Если при определении облагаемого дохода от реализации имущества расходы не признаются таковыми для целей налогообложения, с полной суммы таких доходов налог исчисляется по ставке 20 %.

Пример.

Иностранная организация «Альманах» владеет зданием, находящимся на территории Российской Федерации. Российская организация «Источник» арендует часть этого здания и в соответствии с договором аренды уплачивает арендную плату в размере 60 000 руб.

Налоговая база и сумма налога в этом случае определяются в рублях.

В бухгалтерском учете российской организации «Источник» оформляются следующие проводки:

Д-т 20 (25, 26, 44) К-т 60 – 60 000 руб. – начислен доход в пользу иностранной организации;

Д-т 60 К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу с доходов иностранных организаций», – 12 000 руб. – удержан налог с доходов иностранной организации [налоговая ставка, применяемая к данному виду дохода, равна 20 %; сумма налога составляет 12 000 руб. (60 000 × 20 %)];

Д-т 60 К-т 51 – 48 000 руб. – перечислен доход иностранной организации «Альманах» за минусом налога;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу с доходов иностранных организаций», К-т 51 – 12 000 руб. – перечислен налог в бюджет.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.

Смотрите так же:  Ворохта проживание цены

Согласно ст. 310 НК РФ сумма налога перечисляется налоговым агентом одновременно с выплатой дохода. Однако ст. 287 НК РФ устанавливает конкретные сроки уплаты удержанного налога. Так, согласно данной статье настоящего Кодекса налог с доходов иностранной организации, получающей доход от источников в Российской Федерации, не связанный с постоянным представительством в Российской Федерации, перечисляется налоговым агентом в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Письмом МНС России от 26.07.2002 №23-1-13/34-1005-Ю274 до сведения налоговых органов доведено, что налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму удержанного с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 настоящего Кодекса, а именно:

  1. если осуществляются выплаты доходов в пользу постоянного представительства иностранной организации. При этом у налогового агента должна иметься нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет этой иностранной организации в налоговом органе Российской Федерации, оформленная не ранее чем в предыдущем налоговом периоде;
  2. если в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, статьей 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 0 %;
  3. если осуществляются выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, при этом законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным организациям;
  4. если осуществляются выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту соответствующего подтверждения.

Пунктом 4 ст. 310 НК РФ предусмотрено, что налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, установленной МНС России.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 24.01.2002 №БГ-3-23/31. Инструкция по заполнению этой формы утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 №БГ-3-23/275.

5. Применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения

Статьей 312 НК РФ установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация до выплаты дохода должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В этом случае доход выплачивается источником выплаты без удержания налога или налог удерживается по пониженной ставке, предусмотренной международным договором.

НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местонахождение иностранной организации.

Поскольку подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации представляется налоговому агенту и он принимает решение о неудержании налога или его удержании по пониженной ставке в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, то в случае неправильного применения агентом соглашения налоговые органы имеют право удержать налог из средств налогового агента и применить к последнему штрафные санкции, предусмотренные налоговым законодательством.

Если до выплаты дохода иностранная организация – получатель этого дохода не представила налоговому агенту должным образом оформленного подтверждения своего постоянного местопребывания в стране, с которой у Российской Федерации имеется действующее соглашение в области налогообложения, налоговый агент обязан при выплате дохода удержать с этого дохода налог в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Однако, если в дальнейшем иностранная организация оформит в установленном порядке подтверждение своего местонахождения, она может воспользоваться правилами соответствующего соглашения для возврата налога, удержанного налоговым агентом при выплате дохода.

Порядок возврата ранее удержанного налога регламентируется пунктом 2 ст. 312 НК РФ, в котором установлено, что заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов представляется иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход. Вышеуказанная норма применяется в отношении доходов, выплаченных с 1 января 2002 года.

Возврат излишне удержанного (и уплаченного) налога осуществляется в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления и иных необходимых документов.

Однако данный порядок возврата применяется только в том случае, если в соответствии с действующим законодательством налог был удержан и перечислен в бюджет из средств, выплачиваемых иностранной организации.

Л.Е. Никулина, АО «Аудиторская поддержка»

Налог на прибыль

Налог на прибыль – прямой налог, исчисляемый юридическими лицами как процент от полученной ими прибыли. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

Прибыль для целей налогообложения – это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговый кодекс достаточно подробно регламентирует перечень расходов, которые можно учесть для целей налогообложения, и порядок их признания. Предусмотрены два метода определения налогооблагаемой прибыли:

1. Определение прибыли метод начисления. При этом варианте доходы и расходы организации учитываются по мере их возникновения, независимо от фактической получении или уплаты денежных средств.

2. Кассовый метод. При кассовом методе доходы и расходы учитываются в момент поступления или выплаты денежных средств. Использовать его могут не все организации. В частности, чтобы использовать данный метод выручка в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Плательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль выступают организации (юридические лица), как российские, так и иностранные, осуществляющие свою деятельность в России. Физические лица (граждане) плательщиками этого налога не являются, они уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

Ставка налога на прибыль

В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20%. Для отдельных видов деятельности и доходов установлена пониженная налоговая ставка (либо ставка вовсе равна 0%). Например, дивиденды в зависимости от ряда условий облагаются по ставке от 0% до 15%. Существуют льготы по налогу для особых экономических зон. Также Налоговым кодексом установлен перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу (ст. 251 НК РФ).

Периодичность уплаты налога

Налоговым периодом по налогу на прибыль – календарный год. Однако по итогам каждого отчетного периода (ежеквартально или даже ежемесячно) организации исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль.

До 2002 года налог на прибыль (назывался «налог на прибыль предприятий») рассчитывался путем корректировки финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета. С 2002 года, когда налог на прибыль организаций стал регламентироваться Налоговым кодексом, появилось такое понятие как «налоговый учет». Это связано с тем, некоторые правила учета доходов и расходов для целей расчета налога на прибыль отличаются от аналогичных правил бухгалтерского учета. В частности, Налоговый кодекс определяет свои правила признания основных средств и нематериальных активов, их амортизации, признания расходов. Появилась учетная политика для целей налогообложения. Сейчас налоговый учет фактически стал параллельным учетом относительно традиционного бухгалтерского учета. При этом расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета не кардинальные, они во многом схожи, поэтому обычно оба учета реализуются совместно в одной и той же бухгалтерской программе. Более того, формируя учетную политику, бухгалтера стараются максимально сблизить оба учета, выбирая схожие варианты его ведения. Этим снижается трудоемкость учетной работы.

Подробней о налоге на прибыль организаций, правилах его расчета, составления декларации читайте статьи в рубрике «Налог на прибыль».

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.