Договор составлен в у.е

Расчеты по договорам в у.е

Добрый день! Помогите разобараться в следующем!

Опять сталкнулась с определённой ситуацией по расчётам в уе.

Суть в следующем: Заключили договор №1 в уе. Оплатили товар 01.03.12 на сумму 600 000,00 уе. (по курсу на 01.03.12)
13.04.12 был заключён новый договор №2, на сумму 300 000,00 уе, и составленно письмо (13.04.12) о том, что оплату по договору №1 на сумму 300 000,00 зачесть в счёт оплаты по договору №2 от 13.04.12.

Вопрос: При корректировки долга (перенос оплаты) какой нужно брать курс уе.- на 01.03.12, или на дату (13.04.12) составления нового договора(соответствующего письмо).

Заранее, большое спасибо за помощь.

Да речь идет о переносе оплаты, НО!

На дату 13.04.12 было прекращено обязательство по договору № 1 в сумме 300 000,00 уе и возникло обязательство по Договору № 2 равное сумме 300 000,00.
Разве эта корректировка не будет считаться оплатой по договору №2 в пересчёте на курс 13.04.12 (дата договора) .

На мой взгляд, тут есть аналогия с ситуацией, когда возвращается аванс (или обеспечительный платеж), который был определен в у.е. По этому ситуации большинство специалистов склоняется к тому, что возврату подлежит фактически перечисленная сумма, то есть по курсу, действующему на момент оплаты. Правда, иной порядок разрешено устанавливать в договоре.
Вот, что нашла по аналогичной ситуации.

Прошу дать аргументированный ответ. Возврат аванса (части аванса) по договору в у.е. происходит по какому курсу? Заранее спасибо.

Теоретически ответ на этот вопрос должен регулироваться условиями договора. Предполагаю, что там ничего про данный случай не сказано. В такой ситуации вы должны вернуть деньги в сумме равной стоимости товара, в счет оплаты которого получен аванс. При расчетах в у.е. ее, как правило, определяют исходя из курса условной единицы на день перечисления средств покупателем. Вот из него и нужно исходить. Проще говоря, покупатель получит ту сумму денежных средств, которую фактически перечислил. Пересчитывать аванс исходя из курса у.е. на дату возврата денег не нужно. Такой порядок пересчета попросту не установлен договором. При этом у покупателя, перечислившего аванс, есть право требовать возмещения убытков, которые он понес в связи с расторжением договора. Разумеется, если оно произошло по вине продавца.
__________

А нужно ли пересчитать аванс в случае его возврата, если курс валюты изменился?

Допустим, оба контрагента – российские фирмы, заключившие договор в условных единицах. Тогда несостоявшийся продавец при возврате аванса перечислит его рублевый эквивалент, определенный по курсу на дату получения. Эта же сумма будет числиться и в учете покупателя в качестве аванса выданного. А значит, запрет на пересчет аванса никаких проблем не доставит.

Другое дело, когда нужно возвращать аванс, поступивший в валюте от нерезидента. Вряд ли он станет вникать в правила российского бухучета: если несостоявшийся иностранный покупатель перечислил, скажем, 1000 долларов предоплаты, то именно их он и захочет получить обратно. В то же время рублевая оценка аванса по курсу на дату его получения теперь может соответствовать совсем другой сумме в долларах (как меньшей, так и большей). А значит, если не пересчитать сумму аванса на момент возврата, то в учете повиснет сумма, равная разнице между текущей и прежней рублевой оценкой аванса. Но так как пересчет запрещен, то курсовой она, по нашему мнению, признаваться не должна. Получается, что это будет просто некий прочий доход или расход, который нужно списать в корреспонденции со счетом 91.

Условные единицы в договоре поставки. Рекомендации по составлению договора и отражению в учете

Если у Вас установлен КонсультантПлюс, из предварительного обзора Вы можете сразу перейти в Систему. Если КонсультантПлюс отсутствует, то Вы можете заказать полную версию документа прямо сейчас

Определение цены и составление договора

Отражение в учете

Определение в договоре поставки цены в у.е.

Путеводитель по договорной работе. Поставка.
Рекомендации по заключению договора

В строке Быстрого поиска вводим: «ПОСТАВКА ЦЕНА В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ» и строим список документов. В списке выбираем вкладку «Путеводители». Открываем «Путеводитель по договорной работе. Поставка. Рекомендации по заключению договора» на нужном фрагменте.

В «Путеводителе по договорной работе» даны необходимые рекомендации для определения цены товара в у.е. Главная из них – установить в договоре курс условной единицы к рублю и момент его определения. Материал содержит примеры возможных формулировок договора и описание сложностей , которые могут возникнуть при выборе некоторых из них.

Определение цены в условных единицах

В договоре цена товара может быть установлена в рублях, иностранной валюте, условных денежных единицах (у. е.) и т.д. Однако в соответствии с п. 1 ст. 317 , ст. 140 ГК РФ осуществление расчетов должно производиться только в рублях , за исключением случаев, установленных законом ( п. 3 ст. 317 ГК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»).

669099Поэтому, указав цену в у. е. или конкретной иностранной валюте, стороны должны обязательно согласовать курс, по которому она будет пересчитана в рубли для осуществления оплаты ( п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Подробнее по этому вопросу см. п. 7.1.1 «Расчеты за товар денежными средствами» настоящего материала.

Перейдем по ссылке в п. 7.1.1 Путеводителя и спустимся до раздела «Валюта и сумма платежа».

При указании цены в условных единицах (у. е.) или иностранной валюте для расчета суммы платежа в договоре необходимо согласовать курс данной валюты или курс у. е. по отношению к рублю ( п. 2 ст. 317 ГК РФ) и момент его определения. …

Определение курса валют по отношению к рублю

Данный курс может быть:

———————————
Пример формулировки условия:
«Оплата товара производится в рублях по курсу 35 рублей за одну условную единицу».
———————————

  1. установлен в твердом размере (например, одна у. е. равна 37 руб.);
  2. определен путем указания на официальный курс валюты, установленный Банком России (другим банком или кредитной организацией, валютной биржей и т.п.) на определенный момент времени:
  • на дату отгрузки товара;
  • на дату поступления денежных средств на расчетный счет поставщика;
  • на дату поступления денежных средств на корреспондентский счет банка поставщика;
  • на дату списания денежных средств с расчетного счета покупателя;
  • на дату списания денежных средств с корреспондентского счета банка покупателя;
  • на дату подачи плательщиком платежного поручения на оплату в банк;
  • на определенный день каждого месяца;
  • на дату выставления счета на оплату и т.п.

——————————-
Примеры формулировки условия:
«Оплата товара производится в рублях по курсу Банка России на момент перечисления денежных средств с расчетного счета покупателя».

«Оплата товара производится в рублях по курсу, установленному ММВБ на момент поступления денежных средств на расчетный счет поставщика».

«Оплата товара производится в рублях по курсу доллара США по отношению к рублю, установленному Банком России на 31.01.2010».

«Оплата товара производится в рублях по курсу Банка России на дату выставления поставщиком счета на оплату товара».
———————————

Курс валюты на дату оплаты товара и на дату, на которую он установлен договором, может отличаться. В таком случае у покупателя может возникнуть переплата или недоплата, а у поставщика – долг по отношению к покупателю.

Например, если договором установлен кредит, а курс валюты определен на момент поступления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет поставщика, то покупатель, не зная курса Банка России на момент, который согласован в договоре, не может внести точную сумму. В таком случае у покупателя возникнет переплата (если курс на момент подачи платежного поручения в банк будет выше, чем на дату зачисления денежных средств на счет поставщика) либо недоплата (если курс увеличится на момент зачисления).

Если же, например, договором предусмотрена предоплата, однако курс валюты по отношению к рублю установлен на момент отгрузки товара, у поставщика может возникнуть долг перед покупателем, если курс на день отгрузки будет меньше, чем на дату перечисления предоплаты. В случае же увеличения курса валюты к моменту отгрузки задолженность по оплате части товара возникнет уже у покупателя.

Во избежание подобных ситуаций рекомендуется указывать дату определения курса рубля как день подачи плательщиком платежного поручения в банк либо оплаты в кассу поставщика .

Составление договора поставки в условных единицах

Со стартовой страницы системы запускаем Конструктор договоров . В левом окне выбираем Договор поставки , справа нажимаем «Создать договор». Переходим в раздел «Цена товара» – подраздел «Согласование цены». В пункте «В какой валюте выражается цена товара» отмечаем «в условных единицах» (см. рис.).

Конструктор договоров поможет правильно составить договор в у.е. с учетом всех особенностей сделки. Здесь можно задать, в какой валюте будет выражаться цена по составляемому договору.

Можно выбрать вариант «в условных единицах» (см. рис.). Конструктор покажет оптимальные формулировки договора , в которые достаточно вбить данные (правое окно). В левом окне даются ссылки на информацию о налоговых и бухгалтерских последствиях . Они ведут к «Путеводителю по сделкам».

Смотрите так же:  Нотариус поспелов адрес

Налоговый и бухгалтерский учет операций по договору поставки в у.е.

Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик

Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель

  1. Переходим по ссылке из Конструктора договоров (Договор поставки, раздел «Цена товара», см. с. 4).
  2. В строке Быстрого поиска вводим «ПОСТАВКА НДС УСЛОВНЫЕ ЕДИНИЦЫ» , строим список документов. В списке выбираем вкладку «Путеводители». Открываем сначала «Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель»

«Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель» содержит полезные рекомендации о порядке принятия «входного» НДС к вычету.

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

В Налоговом кодексе РФ предусмотрена прямая норма, согласно которой при последующей оплате в рублях стоимости товаров, установленной в иностранной валюте (у. е.), налоговые вычеты не корректируются ( абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ). После принятия к учету приобретенных товаров и при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика покупатель вправе принять сумму «входного» НДС к вычету при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях ( п. 2 ст. 171 , абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ)…

Разницы в сумме НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ ( абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик

Возвращаемся в список документов и открываем «Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик» .

В «Путеводителе по сделкам. Поставка. Поставщик» можно найти порядок оформления счетов-фактур по договору в у.е., определение налоговой базы по НДС , информацию об учете курсовых разниц для целей налога на прибыль , а также об отражении в бухучете курсовых разниц при поступлении оплаты от покупателя (для поставщика).

Счет-фактура, если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Счета-фактуры в таком случае оформляются только в рублях ( пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях ( абз. 2 п. 3 ст. 248 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации товаров признаются на дату их реализации (на дату перехода права собственности) ( п.п. 1 , 3 ст. 271 НК РФ).

Доходы, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации товаров, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( абз. 1 , 3 п. 8 ст. 271 НК РФ).

По сделкам, заключенным с 1 января 2015 г., требования к покупателю, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли на дату реализации товаров, на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет производится на указанные даты по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( абз. 2 , 3 п. 8 ст. 271 , абз. 2 , 3 п. 10 ст. 272 НК РФ, п.п. 10 , 11 ст. 1 , ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ). В связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю по расчетам с покупателем возникают курсовые разницы . Положительная курсовая разница возникает при дооценке требований, а отрицательная – при их уценке. Такие разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно ( п. 11 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше ( пп. 7 п. 4 , абз. 2 п. 8 ст. 271 , пп. 6 п. 7 , абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).

Что касается разницы в сумме НДС, которая возникает у налогоплательщика-поставщика при последующей оплате товаров, то она учитывается в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ ( п. 4 ст. 153 НК РФ).

Подробнее по вопросу о том, как признаются для целей налогообложения прибыли разницы в сумме НДС, см. Обзор «КонсультантПлюс: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.04.2014».

При применении кассового метода в налоговом учете курсовые разницы не возникают, поскольку в доходы включаются фактически полученные суммы ( п. 2 ст. 273 НК РФ).

По сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., возникающие доходы (расходы) в виде суммовой разницы учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до указанной даты ( ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ).

Таким образом, указанные разницы признаются в прежнем порядке. А именно: при применении метода начисления положительные суммовые разницы по расчетам с покупателем учитываются в составе внереализационных доходов ( п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательные – в составе внереализационных расходов ( пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы включаются в доходы или расходы на дату погашения дебиторской задолженности ( пп. 1 п. 7 ст. 271 , п. 9 ст. 272 НК РФ).

Разницы в сумме НДС, возникающие у налогоплательщика-поставщика при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов соответственно ( п. 4 ст. 153 , п. 11.1 ст. 250 , пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода суммовые разницы не возникают, поскольку в доходы включаются фактически полученные суммы ( п.п. 2 , 5 ст. 273 НК РФ).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

Доход от реализации товаров (готовой продукции, иного имущества) признается в сумме дебиторской задолженности покупателя, пересчитанной в рубли по курсу иностранной валюты (у. е.), установленному Банком России на дату реализации, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( п.п. 4 , 5 , 6 ПБУ 3/2006).

В результате пересчета дебиторской задолженности покупателя по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на отчетные даты и на дату погашения задолженности, в бухгалтерском учете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы . Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» или субсчет 91-2 «Прочие расходы») по правилам, установленным п. п. 5 — 7 , 11 — 13 ПБУ 3/2006 .

Как учесть разницу при заключении договора в у.е?

Добрый день! Помогите, пожалуйста, разобраться:
Заключили договор на 1000 у.е. Цена в рублях определяется по курсу на дату реализации без учета предоплаты.
50 % предоплата по курсу на дату оплаты.
01.06. курс = 62
15.06. курс = 68

Получили предоплату 01.06. на 31 000 руб.
Реализовали 15.05. на 65 000 руб. ( так как по налоговому учету доходы определяются с учетом предоплаты)
Получили доплату 16.06. на 37 000 руб. ( так как по гражданскому кодексу ст. 485 цена устанавливается договором)
В итоге образовалась разница на 3 000 руб.: 65 000 руб. реализация, а денег получили 68 000 руб.
Как учесть эту разницу? Она ведь не будет считаться курсовыми разницами.

Добрый день! Уточните пожалуйста что именно вы имели под вот этими словами:

Понимаете ли в чем дело. С точки зрения бухучета и налогов ваш договор составлен ИМХО несколько не верно. Дело в том что:

ГК РФ
Статья 317. Валюта денежных обязательств 1. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (статья 140). 2. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Цена́ — количество денег, в обмен на которые продавец готов передать (продать) единицу товара. По сути, цена является коэффициентом обмена конкретного товара на деньги. ( Википедия)

То есть вы написали в договоре существенное условие договора цену в 1000 уе и установили ( зачем-то?) на нее некий свой курс. Но при этом вы не устанавливаете то что требует от вас законодательство курсы оплаты и курсы отгрузки, что бы применять свои собственные курсы при расчетах. А законодательство в этом случае говорит что расчеты в у.е определяются по курсу ЦБ на дату отгрузки и оплаты если не установлен иной курс в договоре. То есть в договоре курс должен быть установлен не на цену а на расчеты. А далее в связи с этой непонятно ситуацией вы пытаетесь часть расчетов произвести как и положено по курсу ЦБ ( потому что собственного курса на оплату у вас не установлено) а вторую половину вы вдруг решили оплатить как написано в цене.

Статья 153. Налоговая база
4. Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

Смотрите так же:  Евпаторийский загс подать заявление

Поэтому ИМХо у вас должны были оплатить остаток по курсу на день оплаты , то есть на 16,06. Вот разница между неоплаченной суммой отгрузки и суммой оплаты за это и будет ваша курсовая разница. А тот кусок оплаты , который остался в виде разницы до цены это ваш внереализационный доход.

Договор в условных единицах, а ТТН в рублях: как отразить в 1С 8.2?

Уважаемые участники форума!

Прошу поделиться опытом по следующему вопросу.
Работаю в БП 8.2 Договоры в у.е. От поставщика приходит ТТН в рублях. С чем проблема.
ТТН в базу необходимо завести в валюте договора, иначе не посчитаются автоматически суммовые разницы.
Как я делаю: беру, забиваю данные в рублях, потом с помощью опции «Цены и валюты» меняю валюту на валюту договора.
Но поскольку разный порядок округлений, у меня идут постоянных расхождения на сумме накладной в рублях и на НДС.

Пример:
03.04.2012 ТТН Сумма 1 999 546,00 руб. в т.ч. НДС 305 015,49 руб.
Переводим в доллары с помощью кнопки «Цены и валюты»: Сумма 68 131,80$ в т.ч. НДС 10 392,99$.
Смотрим карточку счета: Сумма 1 999 525,25 руб. в т.ч. НДС 305 012,33 руб.
Оплачиваем в тот же день Сумма 1 999 546,00 руб. в т.ч. НДС 305 015,49 руб., зачитываем авансы, закрываем месяц.
Итог: на счете 60.32 зависают 20,75 рублей аванса.

Подскажите, как выкручиваетесь в подобных ситуациях?

Здравствуйте!
Мы говорим о конфигурации 1С.Бухгалтерия предприятия 8.2? А то вы не указали.

Что у вас не верно, так это то, что при расчетах в у.е. на контрагенте, прежде всего, должен быть сформирован договор «в у.е.»с указанием валюты расчетов. Ставите галочку рядом с валютой в окошке на «расчеты в услов.единицах».
Естественно, должны быть загружены курсы валют в базу.
И далее, вводится док-т Поступления именно в условных единицах. Внизу увидите что сумма по документу, например, в евро. Зато проводки регламентированного учета при проведении док-та формируются в рублях и в валюте расчетов.

Алена, боюсь, я не вполне четко расписала.

Программа, да, БП 8.2, последний релиз.
Договор, конечно, оформлен в соответствии с требованиями программы: стоит валюта, галочка на «расчеты в условных единицах».
Но накладные от поставщика приходят в рублях.

Так вот как ТТН заводить в программу?

Рублями — суммовые не посчитаются.

В уе (те же доллары) — это мне надо либо каждую строчку пересчитывать на калькуляторе (рубли делить на курс валюты на день накладной), а в 1 накладной может быть до 100 позиций. И все равно в рублях НДС и сумма накладной плывут на копейки (смотрю карточку 60.31).

Либо вбивать как в накладной рубли, а потом переводить в условные единицы с помощью кнопки «Цена и валюта..» — но тогда погрешность автоматического пересчета сводится не к копейкам, а к рублям.

Поставщик ТТН в рублях дает, а не в уе, вот в чем проблема. И он прав, так как:

«В случае, если сумма по договору выражена в условных единицах (или иностранной валюте), а платеж осуществляется в рублях — встает вопрос о правомерности оформления первичных документов не в рублях. Позиция налоговых органов следующая:

Согласно письму УФНС РФ по г. Москве от 18.12.2009 № 16-15/134038 акты о приемке оказанных организациями-контрагентами услуг, стоимость в которых выражена в условных единицах, при наличии в них всех обязательных реквизитов в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» являются первичными документами для налогового учета понесенных расходов.

А вот если в иностранной валюте заполнены документы, составленные по унифицированным формам (ТОРГ-12, КС-2, КС-3), то, согласно письму Минфина РФ от 12.01.2007 № 03-03-04/1/866, такие документы не могут служить обоснованием расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.»

И даже если согласиться на «плывущие» рубли-копейки и списывать их потом руками по актам сверки с поставщиком, под каким «соусом» все это проводить — это не курсовые, а неточности программных округлений.

Оформление документов при установлении цены в у. е.

Российское законодательство не препятствует установлению цены договора в иностранной валюте. Если сторонами по договору являются российский хозяйствующий субъект (резидент) и иностранный хозяйствующий субъект (нерезидент), то расчеты могут осуществляться в иностранной валюте. Если же сторонами сделки являются резиденты, то расчеты осуществляются в рублях, но при этом в договор может быть внесено условие оплаты в зависимости от устанавливаемого курса рубля к иностранной валюте.

С 1 января 2007 г. введено в действие ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. Согласно п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.

А в случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Этот курс, отличный от официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, применяется только в случаях оплаты в рублях. Это так называемый договорной курс. Иначе говоря, расчеты по такому курсу в договоре определены в условных единицах (у. е.).

В соответствии с ПБУ 3/2006 суммы обязательств по договорам в иностранной валюте или условных единицах пересчитываются на следующие даты: на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов.

Организации, заключающие договоры и осуществляющие расчеты в иностранной валюте или в условных единицах, сталкиваются с различными проблемами уже на этапе документального оформления хозяйственных операций. Первичные документы, оформленные в иностранной валюте или условных единицах, порой вызывают много вопросов у организаций и достаточное количество претензий со стороны налоговых органов.

Как же все-таки правильно оформлять первичные учетные документы, а также счета-фактуры — в рублях или у. е.? Каковы последствия неправильного оформления документов для бухгалтерского и налогового учета? Попытаемся разобраться.

Что не запрещено.

Гражданский кодекс РФ (п. 2 ст. 317) допускает выражение денежного обязательства в иностранной валюте, если оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в этой валюте. Следовательно, гражданским законодательством допускается оформление документов в условных единицах или иностранной валюте. Вместе с тем денежное обязательство в бухгалтерском учете должно быть выражено в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ).

В п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) сказано, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. А все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными первичными документами.

Требования к первичным учетным документам изложены в ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Первичные учетные документы должны быть составлены по форме, утвержденной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, а разработана организацией, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых содержится в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Запрета на оформление первичных учетных документов в условных единицах и принятие их к учету в этом Законе нет. Не содержит такого запрета и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

ПБУ 3/2006 регламентирует ведение бухгалтерского учета в рублях в отношении обязательств и активов, выраженных в иностранной валюте. В ПБУ 3/2006 определен порядок пересчета в рубли активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных единицах, для целей ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности независимо от того, в каких денежных единицах составлены первичные документы.

Что касается Налогового кодекса РФ, то в нем также не содержится запретов на оформление документов, составленных в валюте или условных единицах.

Таким образом, составление первичных документов в условных денежных единицах или в иностранной валюте не противоречит действующему законодательству при соблюдении требования о наличии перечня обязательных реквизитов и отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций в рублях.

И тем не менее налоговые органы и Минфин России подчас выражают свое мнение о несогласии с оформлением первичных учетных документов в иностранной валюте или у. е.

О яблоках раздора.

Достаточно часто возникают разногласия с налоговыми органами у строительных организаций в отношении форм N КС-2 и N КС-3. По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866, в унифицированных формах N КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и N КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», утвержденных Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» по согласованию с Минфином России и Минэкономики России, должны содержаться стоимостные измерители хозяйственной операции — рубли. На этом основании заполнение указанных форм в иностранной валюте будет являться нарушением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к первичным учетным документам.

Смотрите так же:  Оформить карточку метро кэш энд керри

Аналогичный вывод содержится и в Письме Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381 «О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N КС-2, N КС-3 и N КС-11». В Письме прямо указано, что условные денежные единицы в унифицированных формах первичной учетной документации применять нельзя на основании п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ: бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Но ведь Закон запрещает ведение бухгалтерского учета в валюте, а не оформление первичных учетных документов. Кроме того, необходимость составления первичных документов в у. е. может быть обусловлена и тем, что на момент составления документа окончательное фактическое выражение суммы обязательства в рублях может быть не определено.

Противоположное мнение (о возможности выражения стоимостных показателей в валюте) высказано в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2007 N Ф08-951/2007-386А. Это мнение основано на том, что действующее законодательство не содержит запрета на оформление актов выполненных работ в иностранной валюте.

Проблемным документом с точки зрения его заполнения в у. е. является и товарная накладная — форма N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Мнение о невозможности заполнения этого документа в у. е. содержалось еще в Письме Минфина России от 11.02.2003 N 16-00-14/56. Такая позиция официальных органов имеет и налоговые последствия для организаций, ведь, по мнению налоговых органов, если стоимостной измеритель в первичных учетных документах указан в у. е., то этот документ не будет иметь статуса первичного учетного документа для целей не только бухгалтерского, но и налогового учета. В Письме от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866 Минфин России еще раз подтвердил позицию о неправомерности принятия к учету, в том числе налоговому, первичных документов, составленных в условных единицах или иностранной валюте.

В этой ситуации налоговое ведомство предлагает внести в унифицированную форму первичного учетного документа N ТОРГ-12 дополнительные графы, в которых измерители цены, суммы НДС будут указаны в условных единицах. Это мнение выражено в Письме УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/93198.

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

Таким образом, организация при необходимости может вносить в унифицированные формы дополнительные реквизиты, без изменения или удаления тех реквизитов, которые утверждены Госкомстатом России. Таким дополнительным реквизитом вполне может быть дополнительная графа «Сумма в условных единицах» с одновременным прочерком в соответствующем реквизите в рублях. Все вносимые изменения необходимо оформлять соответствующим приказом организации и отражать в учетной политике. Этот вариант может исключить основание для предъявления претензий со стороны налогового ведомства.

С мнением о внесении в первичный учетный документ дополнительной графы для указания стоимостного выражения в у. е. можно было бы согласиться как с мерой, способной примирить в этом вопросе организацию и налоговые органы, если бы не следующее обстоятельство. Как правило, организации ведут бухгалтерский и налоговый учет на современном уровне с применением различных программных продуктов. В таких системах унифицированные первичные документы генерируются программой без учета гибкой возможности их изменения и внесения дополнительных граф. Процесс изменения в программе форм документации достаточно трудоемкий и часто невозможный для организаций, не имеющих штатного программиста, да и неудобный с точки зрения обновления конфигураций поставщиком программного продукта.

Заполнение унифицированного документа (в частности, товарной накладной по форме N ТОРГ-12) в рублях в случае выражения обязательства по договору в условных единицах не исключает возможных проблем. Так, например, если переход права собственности на товар или продукцию не совпадает с датой отгрузки, то изменение курса валют в период между двумя датами приведет к искажению учета в бухгалтерских регистрах, поскольку данные первичного документа не будут соответствовать величине обязательства, подлежащей отражению в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности. То есть в товарной накладной будет указана сумма на дату отгрузки, а в платежном документе — сумма на дату оплаты.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в пп. 1 — 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Возникшая разница потребует дополнительного оформления. А с точки зрения налогового учета дата признания доходов и расходов является существенным элементом для исчисления налогооблагаемой базы.

Как оформить счет-фактуру, который является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету, разъясняет ст. 169 НК РФ.

Этой же статьей установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как было упомянуто выше, право заключать договоры в условных единицах оговорено ст. 317 ГК РФ. В Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 также не содержится запретов и ограничений по оформлению счетов-фактур в условных единицах на основании заключенного договора. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость не запрещают составление счетов-фактур в у. е. или иностранной валюте. Пункт 7 ст. 169 НК РФ указывает также на то, что если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. А вот в отношении счетов-фактур, выраженных в у. е., ст. 169 НК РФ никаких указаний, а также запретов не содержит.

В Письмах УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695 и от 06.12.2007 N 19-11/116396 «О порядке оформления счетов-фактур» отмечено, что в п. 7 ст. 169 НК РФ речь идет не об оплате в иностранной валюте, а об оценке обязательств сторон. То есть возможность оформления счетов-фактур в валюте или у. е. распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, по которым стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав выражена в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что если стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав в договоре указана в иностранной валюте, то организация имеет право оформлять счета-фактуры в данной иностранной валюте с отражением в книге продаж и книге покупок в соответствующем рублевом эквиваленте.

Непризнание налоговыми органами счетов-фактур, а также первичных учетных документов, заполненных в у. е., влечет отказ в налоговом вычете НДС. По этому вопросу существует обширная арбитражная практика в пользу налогоплательщика.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008 N А56-5204/2007 указано, что НК РФ не содержит запрета на оформление первичных учетных документов в иностранной валюте в отношении вычета по НДС.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Московского округа от 11.01.2008 N КА-А41/12903-07 по делу N А41-К2-6521/07 и Северо-Кавказского округа от 26.02.2007 N Ф08-951/2007-386А по делу N А53-13760/2006-С6-48.

В Постановлении ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А41/14395-07 по делу N А41-К2-4820/07 суд указал, что Закон N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» допускает возможность составления первичных документов в иностранной валюте. Поэтому указание стоимости выполненных работ в первичной учетной документации (актах N КС-2, справках N КС-3) в иностранной валюте, а не в рублях не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета (см. также Постановления ФАС Московского округа от 30.11.2007 N КА-А41/12524-07 по делу N А41-К2-3114/07, от 18.10.2007 N КА-А41/10959-07 по делу N А41-К2-22095/06, Московского округа от 15.10.2007 N КА-А41/10584-07 по делу N А41-К2-24150/06).

А в Постановлении ФАС Московского округа от 02.03.2007, 09.03.2007 N КА-А40/129-07 по делу N А40-41736/06-115-277 суд отклонил довод налогового органа о том, что применять вычет при оформлении накладных в иностранной валюте неправомерно, ссылаясь на ст. 317 ГК РФ.

В отношении же широко используемых актов приемки-передачи вообще не установлена унифицированная форма. Следовательно, при соблюдении п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и с учетом сложившейся арбитражной практики составление акта в условных единицах или в валюте не может являться основанием для исключения расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли и для отказа в налоговом вычете суммы НДС по соответствующему счету-фактуре.

Таким образом, при решении вопроса об оформлении первичных документов организация должна решить для себя, идет она по пути наименьшего риска и разногласий с налоговыми органами и оформляет документы в рублях, или дополняет их новыми реквизитами, или, пользуясь вышеизложенными аргументами и наличием обширной арбитражной практики, использует в качестве стоимостного измерителя условные единицы либо иностранную валюту, не боясь перспективы отстаивания своих интересов в судебных органах.